Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-325 О порядке приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-325

Вопрос: ОАО обращается к вам с просьбой разъяснить порядок приостановления операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 76 НК РФ:

1. Ст. 76 НК РФ предусматривает два вида приостановлений операций по счету прекращение банком всех расходных операций по данному счету и прекращение банком расходных операций по счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика- организации по счетам в банке, в случае неисполнения налогоплательщиком- организацией требования налогового органа об уплате налога, пеней или штрафа.

Налоговыми органами в решениях о приостановлении операций по счетам налогоплательщика одновременно указываются взаимоисключающие требования о приостановлении операций приостановление всех расходных операций по счетам и указание суммы, подлежащей взысканию по решению о взыскании налога, сбора, в обеспечение которого принято решение о приостановлении операций.

Форма решения о приостановлении операций по счетам утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 г. N САЭ-3-19/825. Резолютивная часть решения, согласно утвержденной форме, предполагает приостановление всех расходных операций. Однако при принятии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) и налогового агента в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации предполагается заполнение отдельной строки, обозначенной звездочкой.

Должен ли банк вникать в причины приостановления операций по счетам и принимать во внимание заполнение строки, обозначенной звездочкой, вмешиваясь тем самым в отношения налогоплательщиков и налоговых органов? Либо, следуя буквальному толкованию резолютивной части, банк обязан приостановить все расходные операции?

2. В соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика- организации в банке.

На какой момент в сообщении должен указываться остаток:

- на начало операционного дня, в течение которого поступило и исполнено решение налогового органа о приостановлении операций;

- на конец операционного дня, в течение которого поступило и исполнено решение налогового органа о приостановлении операций;

- на момент принятия к исполнению решения налогового органа о приостановлении операций по счетам?

Нормативными документами не определено, в течение какого времени банк исполняет решение о приостановлении, в то время как в п. 7 ст. 76 НК РФ указано, что в расписке о получении указывается время поступления решений в банк. Банк регистрирует поступившие решения о приостановлении операций, проводит их правовую экспертизу исполняет решения, осуществляя технические действия по ограничению распоряжения счетом. В зависимости от количества поступивших решений время их исполнения внутри операционного дня может быть очень разным. И все это время по счетам клиентов осуществляются расходные операции. Должен ли банк определить внутреннюю процедуру исполнения решений о приостановлении операций по счетам клиентов, обеспечивающую и подтверждающую своевременное (в разумный срок) исполнение решении налоговых органов о приостановлении операций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.05.2007 N 02-3614 о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

Пунктом 2 статьи 76 Кодекса установлено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика- организации по счетам в банке.

В соответствии с пунктом 4 указанной статьи приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Форма указанного решения предусматривает описательную и резолютивную части.

В описательной части решения излагаются обстоятельства существа установленного факта нарушения законодательства о налогах и сборах (неисполнение требования об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов или непредставление в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций).

Исходя из существа установленного факта нарушения законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о приостановлении расходных операций по счетам налогоплательщика на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока ее представления, или в пределах суммы, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках.

В случае, если в форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в строке <*> указывается сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, это означает, что банк обязан приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке в пределах суммы, указанной в строке <*>.

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 76 Кодекса банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика- организации в банке.

Согласно пункту 7 статьи 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций. Дата и время получения банком такого решения указывается в уведомлении о вручении или в расписке о его получении. При направлении в банк указанного решения в электронном виде дата и время его получения банком определяется в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС России.

Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе утвержден приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@.

Согласно пункту 2 указанного Порядка моментом получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, принятого в соответствии со статьей 76 Кодекса, является для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении; для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

Учитывая изложенное, полагаем, что банк обязан сообщать в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке на момент получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Кроме того, банк не вправе самостоятельно определять момент приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин