Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2007 г. N 03-04-06-01/208 О порядке подтверждения налогового статуса физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июля 2007 г. N 03-04-06-01/208

Вопрос: ОАО Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Банк на основании договорных отношений выплачивает доходы физическим лицам, являющимся резидентами различных иностранных государств, с которыми Российская Федерация имеет действующие межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения (далее - соглашения). Соглашения применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств. В соответствии с соглашениями доходы резидента иностранного государства либо освобождаются от налогообложения в Российской Федерации, либо подлежат налогообложению в Российской Федерации по пониженным ставкам.

По нашему мнению, банк как налоговый агент физических лиц - резидентов иностранных государств имеет право удерживать налог по пониженным ставкам, предусмотренным соглашениями, если в его распоряжении будет иметься только подтверждение того, что физическое лицо является резидентом иностранного государства.

Установленное п. 2 ст. 232 НК РФ требование о предоставлении документа о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации относится, по нашему мнению, к случаям получения дохода российскими гражданами из-за рубежа и необходимо для проведения зачета налога, удержанного за границей, при определении налога на все доходы физического лица, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Просим подтвердить, что для применения норм соглашений банку, являющемуся налоговым агентом иностранных граждан, достаточно иметь в своем распоряжении только подтверждение резидентства граждан.

Кроме того, просим разъяснить, на какой период действует такой документ. Зависит ли его предоставление от количества и регулярности выплат, вида доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.06.07 N 5-07/3-4690 по вопросу подтверждения налогового статуса физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 232 Кодека# предусмотрено, что фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате ими# налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный уполномоченным органом соответствующего иностранного государства.

Таким образом, налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, для проведения зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, в случае, если с этим иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, должны представить в налоговый орган документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации.

Для налогообложения доходов, получаемых от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по ставкам, предусмотренным соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, включая освобождение от налогообложения, налогоплательщику достаточно представить официальное подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация заключила такое соглашение, выданное уполномоченным органом этого государства.

Указанное подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания налога на доходы физических лиц при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.

Действие указанного документа не зависит от количества и регулярности выплат физическому лицу и вида доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и распространяется на календарный год, в котором он выдан.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин