Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2007 г. N 03-03-06/2/141 О порядке удержания налога на доходы банком - налоговым агентом при выплате дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 июля 2007 г. N 03-03-06/2/141

Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок удержания налоговым агентом налога на прибыль при выплате дивидендов.

Одним из акционеров банка является Департамент имущества, который выполняет функции держателя находящихся в собственности города акций хозяйственных обществ. Согласно ст. 42 Бюджетного кодекса РФ, доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Министерство по налогам и сборам в своем письме от 27.09.2002 г. N 02-4-11/580-АЖ191 дало разъяснение, что с 01.01.2002 г. налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной и муниципальной собственности, приравнивается к налогообложению дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями, и производится в соответствии со ст. 275 и ст. 284 Налогового кодекса РФ. Однако в письме УФНС РФ от 13.03.2007 г. N 20-05/024041 изложена иная позиция, согласно которой при выплате дивидендов по принадлежащим городу Москве акциям не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль.

Просим разъяснить, обязан ли банк при выплате дивидендов Департаменту имущества удержать налог на прибыль по ставке 9%.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.06.2007 N 01-15-/АГ-1455 по вопросу удержания налога на доходы банком - налоговым агентом при выплате дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данной статьи.

Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 246 Кодекса, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Города Москва и Санкт-Петербург относятся к субъектам Российской Федерации.

Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности субъекта Российской Федерации, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в бюджет субъекта Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин