Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2007 г. N 03-03-06/1/519 Об учете расходов на возмещение ущерба контрагенту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 июля 2007 г. N 03-03-06/1/519

Вопрос: Работник организации причинил ущерб ее контрагенту. Организация ущерб возместила и потребовала с виновного работника компенсировать суммы, направленные в счет такого возмещения. С работника была взыскана сумма в размере его среднемесячного заработка, которая не покрыла всю сумму, направленную контрагенту на возмещение ущерба. Можно ли включить в данном случае сумму, выплаченную в счет возмещения ущерба, в расходы при исчислении налога на прибыль? В каком размере: всю сумму полностью или сумму, взысканную с работника?

Например, организация возместила ущерб в размере 200 000 руб. А с виновного работника было взыскано 80 000 руб. Какую сумму можно включить в расходы: 200 000 руб. или только 80 000 руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14 июня 2007 г. N 213 по вопросу учета расходов на возмещение ущерба контрагенту, и сообщает следующее.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Согласно статье 238 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Следовательно, обязанность по возмещению убытков от причиненного ущерба контрагенту лежит на сотруднике организации.

В то же время статья 240 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Но в этом случае расходы работодателя по возмещению ущерба, причиненного контрагенту и не покрытые сотрудником организации, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, так как такие затраты противоречат положениям статьи 252 Кодекса.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин