Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2007 г. N 03-04-06-02/122 О правомерности начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 июня 2007 г. N 03-04-06-02/122

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу правомерности начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет.

Позиция Минфина России <...> о начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц налогового периода осталась неизменной.

Данная позиция обусловлена следующим.

Абзацем первым пункта 3 статьи 243 Кодекса предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу в течение отчетного периода.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца безотносительно к отчетным периодам.

Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится от фактической базы, сложившейся с начала налогового периода по прошедший месяц, и по установленным ставкам, что позволяет рассматривать их как часть налога, подлежащего уплате в течение налогового периода и обеспечивающего регулярное (ежемесячное) поступление средств на цели финансирования пенсионного, социального, медицинского обслуживания граждан, также носящего регулярный ежемесячный характер.

Налоговая база для уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу ежемесячно формируется исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика за прошедший месяц.

В связи с изложенным пени за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

Кроме того, следует отметить, что с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" были внесены изменения в часть первую Кодекса, в том числе и в статью 58.

Так, согласно пункту 3 статьи 58 Кодекса, обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, учитывая, что статьей 243 Кодекса предусмотрена обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу и срок уплаты, то пени за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по налогу должны начисляться начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты авансового платежа.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Изложена позиция Минфина России по вопросу начисления пеней на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН.

Согласно разъяснениям, начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц налогового периода, является правомерным.

Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится от фактической базы, сложившейся с начала налогового периода по прошедший месяц, и по установленным ставкам, что позволяет рассматривать их как часть налога, подлежащего уплате в течение налогового периода и обеспечивающего регулярное (ежемесячное) поступление средств на цели финансирования пенсионного, социального, медицинского обслуживания граждан, также носящего регулярный ежемесячный характер. Налоговая база для уплаты авансовых платежей по ЕСН ежемесячно формируется исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности за прошедший месяц. В связи с этим пени за неуплату (неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей по данному налогу должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

Кроме того, отмечено, что в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ (вступившими в силу с 1 января 2007 г.), обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога или сбора).

Таким образом, учитывая, что ст. 243 НК РФ предусмотрена обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и срок уплаты, то пени за их неуплату (неполную уплату) должны начисляться начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты авансового платежа.