Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2007 г. N 03-04-06-01/254 О порядке налогообложения НДФЛ доходов в виде призов и подарков, полученных в ходе рекламных акций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2007 г. N 03-04-06-01/254

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ЗАО обращается с просьбой дать разъяснения о порядке исчисления и предоставления сведений по форме 2-НДФЛ налоговыми агентами при получении налогоплательщиками доходов в натуральной форме.

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса определено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 226 Кодекса установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 230 Кодекса, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме (форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету налога на доходы физических лиц").

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по утвержденной форме (форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица").

Вопрос: 1: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за налоговый период по форме 2-НДФЛ в том случае, если Компанией в ходе рекламных акций произведено вручение клиентам - физическим лицам за налоговый период призов и подарков на сумму не более 4000 руб., и не подлежащих налогообложению согласно п. 28 ст. 217 НК РФ?

Вопрос 2: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в месячный срок (п. 5 ст. 226 Кодекса) по форме 2 - НДФЛ в том случае, если компания в ходе рекламной акции производит вручение клиентам - физическим лицам призов и подарков стоимостью, не превышающей 4000 руб., и не подлежащих налогообложению согласно п. 28 ст. 217 НК РФ?

Вопрос 3: Возникает ли у компании обязанность повторно подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в месячный срок (п. 5 ст. 226 Кодекса) по форме 2-НДФЛ в том случае, если компания уже подавала сведения по доходам (призы, подарки) свыше 4000 руб. по итогам предыдущего месяца, а в текущем месяце налогоплательщик снова получил приз на сумму 100 руб. и, соответственно, налогооблагаемая база выросла на 100 руб.?

Вопрос 4: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ или налоговый агент вправе подать сведения в произвольной форме?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 22.05.07 N 8-Сна-Исх, 00071/07 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде призов и подарков, полученных в ходе рекламных акций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 рублей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку при получении приза доход у физического лица образуется в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

О невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 13.10.06 N САЭ-3-04/706.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснены отдельные вопросы налогообложения НДФЛ сумм доходов в виде призов и подарков, полученных в ходе рекламных акций клиентами налогоплательщика, являющимися физическими лицами.

В соответствии с НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4 000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога. Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

При этом организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. В случае, если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4 000 руб., она будет признана налоговым агентом. При этом, поскольку при получении приза доход у физического лица образуется в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит, организация обязана в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае исчисление и уплату налога налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

О невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета по форме N2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.06 г. N САЭ-3-04/706.