Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2007 г. N 03-05-06-03/53 О порядке уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию договора купли-продажи жилого помещения между юридическим и физическим лицом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 августа 2007 г. N 03-05-06-03/53

Вопрос: ООО просит дать разъяснение по вопросу уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию договора купли-продажи жилого помещения между юридическим лицом и физическим лицом. При этом в договоре указано, что расходы по регистрации договора возлагаются на покупателя (физическое лицо).

По мнению Банка, оплата государственной пошлины за регистрацию договоров купли-продажи жилого помещения определяется в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 части второй Налогового кодекса РФ, а также в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 3 ноября 2005 г. за N 03-06-03-03/58.

Из указанных положений следует, что за государственную регистрацию договоров об отчуждении недвижимого имущества предусмотрена уплата государственной пошлины физическими лицами в размере 500 руб., юридическим лицам - в размере 7500 руб. При этом если недвижимое имущество на основании договора отчуждения (сделки) переходит от юридического лица в собственность физического лица, то в этом случае размер государственной пошлины будет равен 500 руб. Норма, предусмотренная в п. 2 ст. 333.18 Налогового кодекса, на государственную регистрацию договоров об отчуждении недвижимого имущества не распространяется, поскольку каждый собственник регистрирует свое право на принадлежащую ему долю в недвижимом имуществе или договор.

В связи с вышеуказанным просим сообщить, не отменено ли письмо Министерства финансов РФ от 3 ноября 2005 г. за N 03-06-03-03/58, имеются ли другие нормативные акты Министерства финансов РФ, определяющие порядок уплаты и сумму государственной пошлины за государственную регистрацию договора купли-продажи жилого помещения.

Также ООО просит дать разъяснение о возможности применения положений письма Министерства финансов РФ от 13 июня 2007 г. за N 03-05-06-03/33 об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию договора участия в долевом строительстве к уплате государственной пошлины за государственную регистрацию договора купли- продажи жилого помещения.

За совершением такого юридически значимого действия как регистрация договора долевого участия в строительстве жилья, обращаются несколько налогоплательщиков - застройщик и участники долевого строительства, при этом объект недвижимого имущества как таковой не существует, регистрация перехода права собственности не происходит.

Государственная пошлина в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ относится к федеральным налогам и сборам. Поскольку уплата государственной пошлины за государственную регистрацию договора установлена Налоговым кодексом РФ, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 6 Налогового кодекса РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если такой акт изменяет определенное кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

При заключении договора купли-продажи жилого помещения только на покупателя, как на налогоплательщика, возлагается обязанность по уплате государственной пошлины по регистрации перехода права собственности, т.к. продавец не может обращаться за совершением указанного действия, поскольку договором купли-продажи его права как собственника прекращены. При этом юридически значимым действием является переход права собственности к покупателю на объект недвижимого имущества на основании договора купли-продажи, соответственно, лицом, на которое ложится обязанность по уплате государственной пошлины за государственную регистрацию договора купли-продажи жилого помещения, в соответствии с п. 2 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ будет являться только покупатель.

Таким образом, установление каких-либо иных размеров государственной пошлины за регистрацию договора, в частности, одновременная уплата физическим лицом 250 руб. и юридическим лицом - 3750 руб., является несоответствующим Налоговому кодексу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию договора купли-продажи жилого помещения между юридическим и физическим лицом и сообщает.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества уплачивается государственная пошлина физическими лицами в размере 500 рублей, юридическими лицами - 7500 рублей.

При этом пунктом 2 статьи 333.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратилось несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные главой 25.3 "Государственная пошлина", государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Статьей 558 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Также согласно статьи 551 ГК РФ по договору купли-продажи любой недвижимости переход права собственности на недвижимость к покупателю обязательно подлежит государственной регистрации.

Следовательно, при купле-продаже жилого помещения совершаются два регистрационных действия, за совершение которых уплачивается государственная пошлина: за государственную регистрацию договора продажи и за государственную регистрацию перехода права собственности на недвижимое имущество.

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) на государственную регистрацию договора продажи жилого помещения представляются заявления сторон договора или уполномоченных ими на то лиц при наличии у них нотариально удостоверенных доверенностей, если иное не установлено федеральным законом.

Подлинный платежный документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за государственную регистрацию договора продажи жилого помещения, представляется на регистрацию данного договора на основании пункта 1 статьи 11, пункта 1 статьи 13, пункта 4 статьи 16, пункта 5 статьи 18 Закона N 122-ФЗ.

Учитывая установленные нормы гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, если договор продажи жилого помещения заключен юридическим и физическим лицами, то за государственную регистрацию данного договора физическое лицо уплачивает государственную пошлину в размере 500 рублей, разделенные на количество сторон договора, а юридическое лицо - 7500 рублей, разделенные на количество сторон договора.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин