Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/107 О порядке учета в целях налогообложения прибыли списанных сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/107

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения налогового законодательства по следующему вопросу.

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 г. N 699 "О порядке и условиях реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 01.01.2001 г." решением N 1 от 13 декабря 2006 г., комиссии по реструктуризации кредиторской задолженности Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы реструктуризирована задолженность предприятия во внебюджетные фонды. Согласно данному решению, учитывая, что условия реструктуризации выполнены в полном объеме, в соответствии с утвержденными графиками, в декабре 2006 г. проведено списание 85% задолженности по начисленным пеням. Аналогичное списание проводилось и в 2007 году.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

В соответствии со статьей 10 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты.

Таким образом бюджеты государственных внебюджетных фондов признаются бюджетами для целей налогообложения, в том числе для целей налогообложения прибыли организаций.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, положение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ распространяется на суммы списанной в 2006-2007 годах в порядке реструктуризации кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням перед бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Просим разъяснить, правомерно ли не учитывать в составе доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, сумм списанной в 2006-2007 годах в порядке реструктуризации кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням перед бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли списанных сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. В отношении пеней и штрафов указанное положение Кодекса вступило в силу с 1 января 2007 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (статья 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ).

Согласно положениям пункта 2 статьи 11 Кодекса, действовавшим до 1 января 2007 года, используемое в целях Кодекса понятие "бюджеты (бюджет)" отделено от понятия "внебюджетные фонды" и включает федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" в пункт 2 статьи 11 Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года, в соответствии с которыми понятия "бюджеты (бюджет)" и "внебюджетные фонды" в целях Кодекса не определяются.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации понятия "бюджет" и "государственный внебюджетный фонд" в бюджетном законодательстве Российской Федерации также разделены, и, следовательно, с 1 января 2007 года эти понятия так же раздельно следует применять и в целях Кодекса.

Таким образом, норма подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса не распространяется на доходы в виде списанной задолженности по пеням и штрафам перед внебюджетными фондами. Такие доходы учитывались в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" подпункт 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса изложен в новой редакции, согласно которой действие указанного подпункта распространено и на доходы в виде списанной задолженности по пеням и штрафам перед государственными внебюджетными фондами. Установлено также, что действие новой нормы Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин