Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/1/536 О порядке учета вступительных взносов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/1/536

Вопрос: Наша организация (гипермаркет строительных материалов) заключила договор "Об условиях совершения участником торгов операций в секции товарного рынка", в соответствии с которым является участником торгов, прошедшим процедуру аккредитации установленную биржей. Договор с фондовой биржей заключен с целью совершать на бирже сделки купли-продажи биржевого товара от своего имени и за свой счет, участвовать в биржевых торгах и совершать биржевые сделки.

Фондовая биржа создана в форме некоммерческого партнерства. Для получения статуса участника торгов следует заплатить обязательный вступительный взнос.

В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками- плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей.

В соответствии с п. 15 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

По нашему мнению, суммы обязательных вступительных взносов, которые следует перечислить фондовой бирже, являются экономически обоснованными расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ, так как, получая статус участника торгов, приобретается товар, предназначенный для перепродажи, по более низкой цене, чем у других поставщиков, а также появляются дополнительные покупатели товаров и увеличивается рынок сбыта.

Официальных разъяснений МФ и ФНС РФ по данному вопросу до настоящего момента нет.

В связи с вышеизложенным просим ответить, правомерно ли включение в состав расходов по налогу на прибыль оплаты обязательного вступительного взноса для получения статуса участника торгов фондовой биржи и в соответствии с какой статьей Налогового кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.05.2007 N 201 по вопросу учета вступительных взносов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Фондовая биржа создана в форме некоммерческого партнерства.

В соответствии с положениями статьи 12 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-Ф3) участниками торгов на фондовой бирже, созданной в форме некоммерческого партнерства, могут быть только члены такой биржи.

Пунктом 3 статьи 11 Федерального закона N 39-ФЗ установлено, что членами фондовой биржи, являющейся некоммерческим партнерством, могут быть только профессиональные участники рынка ценных бумаг. При этом порядок вступления в члены такой фондовой биржи, выхода и исключения из членов фондовой биржи определяется такой фондовой биржей самостоятельно на основании ее внутренних документов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вступительные и членские взносы, поступившие некоммерческому партнерству (фондовой бирже), являются целевыми поступлениями, и в доходах для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.

В соответствии с пунктом 40 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Обращаем ваше внимание на то, что положения подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ применимы в случае, когда обязанность уплаты взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям установлена законодательством Российской Федерации.

Таким образом, организация-участник, являющаяся членом фондовой биржи и профессиональным участником рынка ценных бумаг, не вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде вступительных взносов.

В соответствии с положениями статьи 19 Закона Российской Федерации от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле" (далее - Закон N 2383-1) участниками биржевой торговли в целях настоящего Закона являются члены биржи, постоянные и разовые посетители.

Посетители биржевых торгов участвуют в биржевой торговле с учетом ограничений, предусмотренных статьей 21 Закона N 2383-1.

Пунктом 1 статьи 21 Закона N 2383-1 установлено, что под посетителями биржевых торгов в целях Закона N 2383-1 понимаются юридические и физические лица, не являющиеся членами биржи и имеющие в соответствии с учредительными документами биржи право на совершение биржевых сделок.

Согласно положениям статьи 17 Закона N 2383-1 в уставе биржи должны быть определены, в частности, права и обязанности членов биржи и других участников биржевой торговли.

Таким образом, в случае если при получении допуска к биржевым торгам фондовой биржей предусмотрена обязательная плата за участие в биржевых торгах, то такая плата, по нашему мнению, может быть отнесена к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин