Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 июля 2007 г. N 2304/07 Поскольку безвозмездная передача денежных средств непосредственно не связана с производством продукции (работ, услуг), ее реализацией, не относится к внереализационным операциям, получаемый от этой операции доход налогом на прибыль не облагается, соответственно оснований для доначисления налога на прибыль нет

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 июля 2007 г. N 2304/07

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;

членов Президиума: Андреевой Т.К., Валявиной Е.Ю., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П., Козловой О.А., Нешатаевой Т.Н., Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л., Тумаркина В.М. -

рассмотрел заявление открытого акционерного общества "Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири" о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 01.06.2006, постановления суда апелляционной инстанции от 11.08.2006 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-11658/04 и постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 по тому же делу.

В заседании приняли участие представители:

от заявителя - открытого акционерного общества "Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири" - Александрова Ю.С., Васильева Т.П., Паницкая С.Н.;

от Управления Федеральной налоговой службы по Томской области - Грасс О.С., Цай Кристина Бао-Хуа.

Заслушав и обсудив доклад судьи Тумаркина В.М., а также объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.

Открытое акционерное общество "Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - управление) от 30.08.2004 N 330 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 3 472 216 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы и 161 842 рублей 99 копеек штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость, доначисления 20 301 906 рублей налога на прибыль, 1 268 869 рублей дополнительных платежей по налогу на прибыль, 2 076 059 рублей 51 копейки налога на добавленную стоимость, начисления пеней за несвоевременную уплату названных налогов (7 521 810 рублей по налогу на прибыль и 939 000 рублей по налогу на добавленную стоимость) и об уменьшении предъявленных к зачету 14 040 рублей 3 копеек налога на добавленную стоимость за ноябрь 2000 года и 464 895 рублей 20 копеек за декабрь 2001 года.

Доначисление налога на прибыль управление связало с занижением обществом налоговой базы на 89 962 660 рублей стоимости материальных ценностей, списанных при осуществлении производственной деятельности, и 26 725 000 рублей амортизации, начисленной по основным фондам.

Недопустимость включения в себестоимость указанных расходов в общей сумме 116 687 660 рублей мотивировано управлением приобретением материальных ценностей и основных средств за счет денежных средств, полученных обществом безвозмездно с целевым назначением от открытого акционерного общества "Акционерная компания по транспорту и нефти "Транснефть" (далее - компания "Транснефть").

Решением суда первой инстанции от 01.06.2006 требования в части признания недействительным решения управления о привлечении общества к налоговой ответственности в виде взыскания 10 822 рублей штрафа по налогу на прибыль, доначислении 57 655 рублей налога на прибыль и 3 604 рублей дополнительных платежей по налогу на прибыль, начислении по этому налогу 57 655 рублей пеней удовлетворены. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 11.08.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 20.11.2006 названные судебные акты оставил без изменения.

Отказ в удовлетворении требований по эпизоду, связанному с уменьшением валовой прибыли на 116 687 660 рублей, суды обосновали следующим.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по внереализационным операциям возможно только в случаях признания таких операций объектом обложения налогом на прибыль. Поскольку сумма безвозмездно переданных компанией "Транснефть" денежных средств не увеличивает валовую прибыль общества в составе доходов от внереализационных операций, стоимость использованных в производстве материалов и амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, приобретенных за счет безвозмездно полученных денежных средств, не подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг).

Кроме того, общество допустило ошибки при составлении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 год (далее - Справка), что повлекло недоплату данного налога, исчисленного в Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 год (далее - Расчет (налоговая декларация)).

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора указанных решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций общество просит названные судебные акты в части отказа в признании недействительным решения управления от 30.08.2004 N 330 о доначислении 20 244 251 рубля налога на прибыль, 1 265 265 рублей дополнительных платежей, начислении пеней на сумму недоимки и взыскании 3 461 394 рублей штрафа по налогу на прибыль отменить. Общество считает, что судами нарушены нормы права при применении пункта 6 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль).

В отзыве на заявление управление просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения как соответствующие законодательству о налогах и сборах.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене, дело в отмененной части - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно абзацу второму пункта 6 статьи 2 Закона о налоге на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий.

Федеральным законом от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ) внесены дополнения в пункт 6 статьи 2 Закона о налоге на прибыль, в силу которых средства, переданные между основными и дочерними предприятиями, в состав доходов от внереализационных операций не включаются при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий. В случае, если предприятие получает от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество безвозмездно, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Таким образом, Законом о налоге на прибыль в отношении безвозмездно передаваемых денежных средств и иного имущества установлены различные последствия, влияющие на формирование дохода от внереализационных операций: безвозмездная передача денежных средств между взаимозависимыми лицами с долей участия, превышающей 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий, не влечет увеличения внереализационных доходов дочернего предприятия; безвозмездная передача основных фондов, товаров и другого имущества увеличивает доходы получающей стороны.

В данном случае общество получило от компании "Транснефть", владеющей 100 процентами акций общества, 116 175 000 рублей безвозмездно.

Такая операция непосредственно не связана с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией и относится к внереализационным операциям. Получаемый от этой операции доход налогом на прибыль не облагается.

Впоследствии данные денежные средства общество направило на приобретение основных средств и материалов для использования в производстве. Такого рода затраты включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно либо через амортизационные отчисления в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

Действовавший в 2001 году Закон о налоге на прибыль не содержал препятствий для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на приобретение материалов и сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, приобретеных за счет денежных средств, полученных безвозмездно от основного общества с долей его участия, превышающей 50 процентов в уставном капитале дочернего общества. Приобретенное на указанных условиях имущество не может отождествляться с имуществом (основными фондами, товарами и другим имуществом), полученным на безвозмездной основе от других предприятий.

Утверждение управления о целевом назначении названных денежных средств безосновательно, поскольку для исчисления налога на прибыль за 2001 год значения не имеет.

Поэтому доводы управления и судов о наличии связи между расходами общества, обусловленными его предпринимательской деятельностью, и источником денежных средств для оплаты этих расходов, влекущей исключение из состава себестоимости сумм начисленной амортизации и расходов на приобретение материалов, ошибочны.

Выводы судов о занижении валовой прибыли, допущенном обществом при составлении Справки, и недоплате налога на прибыль по Расчету (налоговой декларации) являются противоречивыми.

В обоснование этих выводов суды сослались на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, инструкцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденную приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231, Методические рекомендации по проверке правильности заполнения приложения N 4 к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденные письмом МНС России от 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@.

Однако упомянутые акты Минфина России и МНС России недопустимо расценивать как препятствующие применению пункта 6 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона о налоге на прибыль сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с названным Законом.

Таким образом, показатели бухгалтерского учета, в котором отражаются все поступления и расходы, в том числе средства, перечисленные обществу компанией "Транснефть", используются для исчисления налога на прибыль с учетом положений, предусмотренных пунктом 6 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.

Судом не установлены причины и основание указания обществом 116 687 660 рублей в графе 5.6 Справки: осуществлена ли данная запись в целях уменьшения валовой прибыли на сумму безвозмезно полученных денежных средств во исполнение требований Закона о налоге на прибыль либо произведенная запись влечет необоснованное занижение валовой прибыли, поскольку соответствующая сумма исключена из налогообложения иным способом.

При новом рассмотрении дела суду следует выяснить, привело ли к недоплате налога на прибыль отражение обществом в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности операций, связанных с безвозмездным получением обществом денежных средств и включением в себестоимость материалов, используемых в производстве, и сумм амортизации основных средств, приобретенных для производственных целей; каким образом надлежит исключить из налогообложения 116 175 000 рублей, переданных обществу компанией "Транснефть".

При названных обстоятельствах оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, поэтому согласно пункту 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 2 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение суда первой инстанции от 01.06.2006, постановление суда апелляционной инстанции от 11.08.2006 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-11658/04 и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 по тому же делу в части отказа в признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 30.08.2004 N 330 о доначислении открытому акционерному обществу "Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири" налога на прибыль и дополнительных платежей по этому налогу, начислении пеней на сумму недоимки по налогу на прибыль и привлечении общества к ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы отменить.

Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Томской области.

В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий

А.А. Иванов