Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2007 г. N 03-07-08/225 О порядке применения 180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки НДС в отношении услуг, связанных с транспортировкой товаров, вывозимых за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта, оказываемых российскими организациями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 августа 2007 г. N 03-07-08/225

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В середине 2006 года перевозочная компания и другие транспортные компании столкнулись с большими сложностями при оплате НДС: налоговые органы предъявили к организациям, не являющимся перевозчиками, требования о представлении документов, подтверждающих право на применение 0% ставки НДС, не в течение 180 дней, как это было ранее и предусмотрено пунктом 9 статьи 167 НК РФ, а до 20-го числа месяца, следующего за месяцем экспорта. Поводом для изменения налоговой политики стали поправки в статью 165 НК РФ, внесенные в 2005 году, а причиной - разъяснения формулировок вышеназванной статьи НК РФ письмом ФНС РФ от 09.08.2006 г. N ШТ-6-03/786@. Вместе с тем транспортные компании по объективным причинам не могут собрать пакет подтверждающих документов в указанный срок. В результате транспортные компании оказались в дискриминационном положении относительно иных производителей экспортных услуг.

В целях создания равных условий для всех экспортеров работ (услуг) Федеральным законом от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" были внесены уточняющие поправки в ст. 165 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 1 указанного закона в отношении категории налогоплательщиков, к которой относятся транспортные компании, предусматривается порядок представления документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

Федеральный закон от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" вступает в силу с 1 января 2008 года, однако, положения п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, которыми предусматривается 180 дней для представления подтверждающих документов, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

В то же время судебная практика, также как и законодатель, идет по пути признания за данными налогоплательщиками права на подтверждение обоснованности применения ставки НДС 0 процентов в срок не позднее 180 дней и соответственного порядка определения ими налоговой базы на основании п. 9 ст. 167 НК РФ, когда моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, созданы условия для решения проблемы. Но налоговые органы на местах продолжают руководствоваться письмом ФНС РФ от 09.08.2006 г. N ШТ-6-03/786@ и начислять НДС транспортным компаниям на 20-е число месяца, следующего за отчетным.

В связи с этим, просим Вас дать актуальные разъяснения налоговым органам по вопросам применения ст.ст. 165, 167 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения 180-ти# дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с транспортировкой товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, оказываемых российскими организациями, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемые российскими организациями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте), облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса.

С 1 января 2006 г. из перечня документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании указанных услуг, исключены таможенные декларации, в которых указываются таможенные режимы (за исключением услуг по транспортировке товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач).

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Кодекса 180-ти дневный срок для сбора документов при применении нулевой ставки установлен для тех налогоплательщиков, которые по прежнему представляют в налоговые органы таможенные декларации с указанием таможенного режима, под который помещены товары, вывозимые с территории Российской Федерации. Исчисление данного срока начинается с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим.

Момент определения налоговой базы определяется в соответствии с положениями статьи 167 Кодекса. Так, по услугам, оказываемым российскими налогоплательщиками, для которых 180-ти дневный срок для сбора документов не предусмотрен, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса. Учитывая, что на основании пункта 9 статьи 154 Кодекса оплата (частичная оплата), полученная от покупателей в счет предстоящего оказания таких услуг, освобождается от налогообложения, момент определения налоговой базы у организаций, оказывающих данные услуги, определяется как день оказания услуг.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., в пункт 9 статьи 165 и пункт 9 статьи 167 главу 21 Кодекса внесены изменения, предусматривающие введение 180-ти# дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки налога в отношении услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемых российскими организациями, по которым таможенные декларации в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки не представляются. Исчисление данного срока начинается с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. При этом пунктом 2 статьи 3 вышеуказанного Федерального закона установлено, что положения пункта 9 статьи 165 и пункта 9 статьи 167 Кодекса, в редакции данного Федерального закона, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В связи с тем, что Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 г. положения, предусматривающие применение 180-ти# дневного срока, для сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога, в отношении вышеперечисленных услуг следует применять, начиная с 1 января 2008 г.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова