Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с предварительными и обязательными медосмотрами работников, профессионально связанных с использованием персональных компьютеров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью в связи с отсутствием официальных разъяснений на поставленные ниже вопросы просит Вас дать на них письменный ответ:

1. Насколько правомерно отнесение расходов на предварительные (при принятии на работу) и на обязательные периодические медицинские осмотры бухгалтеров, работников управленческого персонала и других работников, работа которых связана с использованием ПЭВМ, к прочим расходам в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, если:

1) статья 213 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает прохождение работниками, занятыми на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний;

2) пункт 4.2.3 Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утв. приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 16 августа 2004 г. N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)", относит к вредным и (или) опасным производственным факторам работы с персональными электронно-вычислительными машинами (ПЭВМ) лиц, профессионально связанных с эксплуатацией ПЭВМ;

3) пункт 13.1 раздела 13 постановления главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 3 июня 2003 г. N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03" обязывает лиц, работающих с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанных с эксплуатацией ПЭВМ), проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры в установленном порядке;

4) статья 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязывает работодателя обеспечивать безопасные условия и охрану труда в организации и в случаях, предусмотренных Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований)?

2. Какие документы необходимо оформить, чтобы подтвердить экономическое обоснование расходов на предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры, если ведение управленческого и бухгалтерского учета, работа технических служб и отделов, операторов, диспетчеров предусматривает профессиональное использование ПЭВМ более 50% рабочего времени, а именно:

1) что является подтверждением работ, профессионально связанных с эксплуатацией ПЭВМ?

2) каким документом подтвердить эксплуатацию работниками ПЭВМ более 50% рабочего времени, как и за какой период времени он должен быть оформлен: на каждую профессию или на каждое рабочее место независимо от профессии?

3) насколько необходимо информирование работника, отражение в коллективном договоре организации и трудовом договоре с работником вредных условий его труда и (или) воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов при работе, профессионально связанной с ПЭВМ более 50% рабочего времени?

3. Может ли согласованный обществом с Роспотребнадзором субъекта Российской Федерации контингент и поименный список лиц, подлежащих предварительным и периодическим осмотрам, при отсутствии других подтверждающих документов служить основанием для отнесения расходов на предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры этих работников к прочим расходам в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.06.2007 N 107-2316 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с предварительными и обязательными медосмотрами работников, профессионально связанных с использованием персональных компьютеров, и сообщает следующее.

Как следует из письма, организация проводит предварительные и обязательные периодические медосмотры бухгалтеров, работников управленческого персонала и других работников, профессионально связанных с использованием ПЭВМ.

Согласно статье 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 г. N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)" (далее - Перечень).

Согласно пункту 4.2.3 Перечня к вредным и (или) опасным производственным факторам отнесены работы с персональными электронно-вычислительными машинами (ПЭВМ) лиц, профессионально связанных с эксплуатацией ПЭВМ.

В соответствии с пунктом 13.1 статьи 13 постановления Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 03.06.2003 N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03" лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке.

Статья 212 ТК РФ определяет обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации, которые возлагаются на работодателя. Работодатель обязан в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).

Вышеперечисленные нормативные правовые акты указывают на обязанность работодателя организовывать предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) лиц, работа которых профессионально связана с эксплуатацией ПЭВМ.

На основании пункта 3.3 Порядка проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 г. N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)", частота проведения периодических медицинских осмотров (обследований) определяется работодателем совместно с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, исходя из конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической ситуации.

Следует обратить внимание, что согласно статье 57 ТК РФ информирование работника об условиях труда производится с момента его приема на работу и предусматривается при составлении трудового договора (служебного контракта) как одно из существенных условий.

С учетом изложенного, считаем, что расходы, связанные с проведением предварительных и обязательных периодических медицинских осмотров бухгалтеров, работников управленческого персонала и других работников организации, профессионально занятых эксплуатацией ПЭВМ более 50% рабочего времени, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин