Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/425 О порядке налогообложения расходов, связанных с приобретением права на земельные участки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/425

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке учета расходов на приобретение права на земельные участки сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 данной статьи Кодекса, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией. При этом указанной статьей Кодекса предусмотрен специальный порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки при формировании налоговой базы по налогу.

В связи с этим расходы на приобретение права на земельные участки при приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые при создании амортизируемого имущества, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не учитываются при формировании стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

При приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые в деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), расходы на приобретение права на земельные участки учитываются при формировании налоговой базы по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном статьей 275.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 264.1 Кодекса установлено, что по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельный участок может признаваться расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом пунктом 4 статьи 264.1 Кодекса предусмотрено, что правила, установленные пунктом 3 данной статьи, применяются также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

В связи с этим предельный размер расходов, признаваемых в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, определяется отдельно в отношении суммы расходов на приобретение права на земельный участок и в отношении суммы расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со статьей 264.1 Кодекса, налоговая база предыдущего налогового периода определяется в соответствии со статьей 274 Кодекса без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Директор департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по отдельным вопросам, связанным с учетом в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение права на земельные участки.

Расходы на приобретение права на земельные участки, на которых находятся здания, сооружения, используемые при создании амортизируемого имущества, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией. Поэтому данные расходы не учитываются при формировании стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

По выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Указанный предельный размер расходов, признаваемых в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, определяется отдельно в отношении суммы расходов на приобретение права на земельный участок и в отношении суммы расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Для расчета предельных размеров данных расходов налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

При приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые в деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), расходы на приобретение права на такие земельные участки учитываются при формировании налоговой базы по деятельности, связанной с использованием данных объектов ОПХ, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.