Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-02-07/1-377 Об уточнении платежа и пересчете пеней в случае неправильного указания реквизитов в расчетных документах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-02-07/1-377

Вопрос:

С 1 января 2007 года можно уточнить платеж, который поступил в разряд невыясненных из-за ошибки в платежке, и обнулить начисленные пени. Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ пересчет пеней невозможен только в двух случаях: когда неправильно указано наименование банка получателя и когда неверно написан счет Федерального казначейства.

Однако в письме от 19.12.06 N 03-02-07/2-122 Минфин России разъяснил, что пересчитывать пени нельзя еще и в том случае, когда ошибка допущена в коде ОКАТО. Исключение составляет лишь ошибочный ОКАТО по платежам до 1 января 2006 года. В то же время в Порядке заполнения формы решения об уточнении платежа (утв. приказом ФНС России от 02.04.07 N ММ-3-10/187) в качестве исправимой ошибки под кодом 03 назван код ОКАТО. И никаких оговорок по годам нет.

Просим пояснить, можно ли уточнить платеж и обнулить пени, если они начислены из-за ошибки:

1. в коде ОКАТО по платежам 2006-2007 годов?

2. в КБК, в результате чего налог поступил в бюджет другого уровня (например, не в федеральный, а в региональный)?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об уточнении платежа и пересчете пеней в случае неправильного указания реквизитов в расчетных документах и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Пунктом 7 статьи 45 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 45 Кодекса, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа и осуществляет пересчет пеней.

Указанные положения Кодекса введены в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (пункт 1 статьи 7 Федерального закона).

Поскольку положение пункта 7 статьи 45 Кодекса о пересчете пеней при уточнении платежа дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков (налоговых агентов), оно в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Кодекса имеет обратную силу и распространяется также на поручения на перечисление налогов, при оформлении которых до 1 января 2007 года допущены вышеуказанные ошибки.

В соответствии с пунктом 10 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2007 N 137-ФЗ со дня вступления в силу указанного Федерального закона и до 1 января 2008 года суммы излишне уплаченных налогов подлежат зачету за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в 2007 году зачет сумы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения производится по тому бюджету, в который зачислена сумма излишне уплаченного налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, полагаем возможным учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пени.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым, введен порядок уточнения платежа и пересчете пеней в случае неправильного указания реквизитов в расчетных документах.

В силу указанного порядка при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов. На основании этого заявления и акта совместной сверки налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа. При этом осуществляется пересчет пеней.

Согласно разъяснениям, данные изменения, введенные в действие с 1 января 2007 г., имеют обратную силу и распространяются также на поручения на перечисление налогов, при оформлении которых были допущены вышеуказанные ошибки до 1 января 2007 г.

На основании указанного ФЗ со дня вступления его в силу и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных налогов подлежат зачету за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Таким образом, в 2007 г. зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения производится по тому бюджету, в который зачислена сумма излишне уплаченного налога. Если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, то, по мнению Департамента Минфина России, можно производить учет осуществленного платежа в установленном порядке без начисления пени.