Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2007 г. N 03-01-10/6-239 О налогообложении организации, применяющей систему электронного оформления авиабилетов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 августа 2007 г. N 03-01-10/6-239

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2010 г. N 03-03-07/4

Вопрос: В соответствии с ст. 105 Воздушного кодекса РФ формы билета, багажной квитанции и грузовой накладной устанавливаются уполномоченным органом в области гражданской авиации. Приказом Минтранса РФ от 08.11.2006 г. N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" были введены в действие соответствующие формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции.

Данное нововведение должно заменить применение в российских авиакомпаниях бланков (код формы по ОКУД 0751304), утвержденных Министерством финансов РФ в 1998 г.

На основании вышеизложенного прошу письменно разъяснить следующее:

1. Имеются ли особенности либо дополнительные требования к учету выручки авиакомпании, полученной при перевозке пассажиров оформивших в установленном порядке электронный пассажирский билет?

2. Имеются ли особенности либо дополнительные требования к учету расходов сотрудников, направляемых организацией в командировку, при оформлении проезда к месту командировки и обратно с помощью электронного пассажирского билета?

3. Учитывая, что применяемая система электронного оформления авиабилета не содержит цифровой подписи и печати, какой документ будет служить основанием для подтверждения ставки НДС 18% или 0%? Кто должен завизировать этот документ?

4. Какие подтверждающие документы, в каком виде (электронном, бумажном) и в течение какого периода должна хранить организация, применяющая систему электронного оформления авиабилетов?

5. При оформлении электронного пассажирского билета через агентскую сеть не на бланках строгой отчетности с применением ККТ на какую организацию (авиаперевозчика либо агента) должна быть зарегистрирована контрольно-кассовая техника?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 15.06.2007 г. N 13.1-754/7 и по поставленным в письме вопросам сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если для поездки в командировку был приобретен авиабилет, оформленный в бездокументарной форме, то оправдательными документами для признания расходов в целях налогообложения прибыли могут являться, по нашему мнению, распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к таким операциям, установлены статьей 164 Кодекса.

Указанной статьей 164 Кодекса особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа по территории Российской Федерации не предусмотрено. Поэтому такие услуги на основании пункта 3 данной статьи Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Что касается услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении, то согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость таких услуг производится по ставке в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг, установлен пунктом 6 статьи 165 Кодекса. Согласно положениям данного пункта налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписки банка, подтверждающие поступление выручки за оказанные услуги, и реестр единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Учитывая изложенное, действующий порядок применения налога на добавленную стоимость не обязывает налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами, представлять в налоговые органы перевозочные документы, в том числе в форме электронных пассажирских билетов.

Что касается вопроса на какую организацию должна быть зарегистрирована контрольно-кассовая техника (авиаперевозчика либо агента) в случае оформления электронного пассажирского билета через агентскую сеть с применением ККТ, то следует руководствоваться положением пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, в соответствии с которой контрольно-кассовая техника, применяемая организациями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин