Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2007 г. N 03-04-06-02/150 О налогообложении ЕСН и НДФЛ сумм возмещения расходов на обучение сотрудников русскому языку

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 августа 2007 г. N 03-04-06-02/150

Вопрос: ООО (далее - Банк) в рамках осуществления своей деятельности оплачивает обучение штатных сотрудников (граждан иностранных государств) русскому языку. Указанные расходы направлены на повышение квалификации работников, которым для исполнения утвержденных должностных обязанностей необходимо знание русского языка.

При этом с образовательным учреждением, имеющим лицензию на ведение образовательной деятельности, заключен соответствующий договор. В соответствии с ним образовательное учреждение оказывает услуги по обучению сотрудников Банка и ежемесячно предоставляет надлежаще оформленные акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он же проводит профессиональную подготовку на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором (трудовым договором). При этом, согласно нормам ст. 11 Трудового кодекса РФ, правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан.

В связи с вышеизложенным просим Вас предоставить разъяснения относительно порядка налогообложения ЕСН и НДФЛ выплат, направленных на повышение квалификации сотрудников Банка (иностранных граждан), осуществленных в рамках исполнения договора с вышеуказанным образовательным учреждением.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о налогообложении единым социальным налогом и налогом на доходы с физических лиц сумм возмещения расходов на обучение сотрудников русскому языку и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно статье 196 Трудового кодекса Российской Федерации определяет работодатель.

В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения ими определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Таким образом, если обучение русскому языку работников организации производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право на ведения# образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. В противном случае вышеуказанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и являются объектом по единому социальному налогу с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин