Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2007 г. N 03-04-06-01/291 О налогообложении доходов, полученных физическими лицами - индивидуальными предпринимателями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 августа 2007 г. N 03-04-06-01/291

Вопрос: ООО является профессиональным участником рынка ценных бумаг и оказывает услуги по операциям с ценными бумагами в интересах клиентов.

В настоящее время планируется заключить договор с индивидуальным предпринимателем и заключать от его имени и за его счет операции с ценными бумагами.

Среди документов, предъявленных клиентом, есть свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и справка кодов статистики, в которой есть коды (65.2, 67.1 - финансовое посредничество).

Просим разъяснить:

1. Является ли организация в отношении этого клиента налоговым агентом в соответствии со статьей 214.1 НК РФ?

2. Если не является налоговым агентом, должна ли по итогам года представлять в ИФНС по месту нахождения организации сведения о полученных клиентом в рамках договора доходах?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 08.08.2007 N 0808/07 по вопросу налогообложения доходов, полученных физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее,

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Однако, статьей 214.1 Кодекса установлен специальный порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги и, в частности, исчисления и уплаты налога, который не зависит от того, осуществляет ли физическое лицо - получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

Таким образом, если организация относится к одной из вышеуказанных категорий лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет в соответствии с положениями статьи 226 Кодекса.

При этом, в соответствии со статьей 230 Кодекса на налоговых агентов возложена обязанность по ведению учета доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, а также представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц.

Таким образом, по доходам, полученным физическими лицами по операциям с ценными бумагами на основании договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.д., заключенных с организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами в налоговом периоде, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц на основании статьи 226 Кодекса, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных таким лицам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин