Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2007 г. N 03-04-06-01/294 О порядке налогообложения стипендий, выплачиваемых организацией в соответствии с ученическими договорами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 августа 2007 г. N 03-04-06-01/294

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-01/123

Вопрос: Просим разъяснить налогообложение ученических договоров.

Наша организация предполагает заключать с лицами, ищущими работу, ученические договора на профессиональное обучение (для лиц, не имеющих образования, либо обучающихся на дневной форме обучения), а с работниками организации - ученические договоры на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 Трудового кодекса РФ).

Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Согласно ученическим договорам, в период обучения ученику выплачивается стипендия (размер стипендии прописан в ученическом договоре).

1. Является ли стипендия компенсацией согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ?

2. Является ли стипендия, выданная ученику по ученическому договору, доходом от источников в Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 208 гл. 23 НК РФ)? Облагается ли стипендия налогом на доходы физических лиц?

3. Начисляются ли взносы по обязательному пенсионному страхованию (страховая часть и накопительная) на стипендию, выданную ученику по ученическому договору?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 12.05.2007 N 31-02/195 по вопросу налогообложения стипендий, выплачиваемых организацией в соответствии с ученическими договорами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Работодатель в соответствии со статьей 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Статьей 204 Трудового кодекса определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором.

Поскольку выплаты стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, то они в соответствии с положениями Кодекса не будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом как в пользу работников данной организации, так и лицам, не являющимся таковыми.

2. Налог на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Поскольку стипендии выплачиваются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, данные стипендии не рассматриваются в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, и, соответственно, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, содержащего перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения.

Таким образом, стипендии, выплаченные организацией в соответствии ученическими договорами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин