Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2007 г. N 03-04-06-01/296 О порядке применения ставки НДФЛ к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 августа 2007 г. N 03-04-06-01/296

Вопрос: Финансовый департамент банка письмом от 18.01.2007 N 24-4-3/193 "О применении налоговой ставки по НДФЛ" обращался в Департамент налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России с просьбой разъяснить порядок применения пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которым предусмотрен специальный порядок применения налоговых ставок при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 35 процентов и в размере 13 процентов в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса.

Для подготовки соответствующих указаний в целом по системе банка в целях обеспечения правильного исчисления НДФЛ с сумм указанной экономии Финансовый департамент банка просит ускорить рассмотрение письма от 18.01.2007 N 24-4-3/193.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма Финансового департамента банка от 18.01.07 N 24-4-3/193 и от 06.06.07 N 24-4-3/2626 по вопросу применения ставки налога на доходы физических лиц к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

Для доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, пунктами 1 и 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Таким образом, условием для применения к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), ставки в размере 13 процентов является наличие документов, подтверждающих целевое использование займа на приобретение квартиры.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), уплаченных до представления документов, подтверждающих расходование суммы займа на приобретение квартиры, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

При представлении документов, подтверждающих целевое использование заемных (кредитных) средств на приобретение квартиры, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с начала налогового периода, к которому относятся расходы на приобретение квартиры, подтвержденные представленными документами, исходя из ставки 13 процентов в порядке, предусмотренном статьями 78 и 231 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин