Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/1/575 О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм акцизов, уплачиваемых при экспорте продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/1/575

Вопрос: ООО является заводом-производителем слабоалкогольной продукции и осуществляет поставки своей продукции как на территории РФ, так и на экспорт.

Так как слабоалкогольная продукция является подакцизным товаром, у организации при отгрузке товара на экспорт и отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) возникает обязанность уплаты акциза в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поскольку экспортные операции невозможны без предварительной уплаты налога, сумма выплачиваемых акцизов является экономически обоснованной затратой налогоплательщика. Таким образом, уплачиваемый при экспорте акциз отвечает всем установленным законом признакам расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Также в пп. 1 п. 1 статьи 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" сказано, что:

"К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса".

В п. 19 статьи 270 НК РФ "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения", кроме того, оговаривается, что "при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".

При экспорте акциз не выставляется покупателю в документах (накладная, счет-фактуры). Таким образом, акциз как налог, не предъявляемый покупателю, в отличие от иных косвенных налогов, должен включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичную позицию высказывает и МНС РФ в Письме N 02-5-10/56 от 21.09.2004 г., которое касается налогообложения операций по реализации также подакцизных товаров (нефтепродуктов): "Поскольку в данном случае сумма начисленного в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке акциза покупателю не предъявляется, то есть не может быть квалифицирована как поименованная в пункте 19 статьи 270 Кодекса сумма налога, то в соответствии с пунктом 4 статьи 199 Кодекса и подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса она подлежит учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией".

Поскольку данная ситуация однозначно не отражена в законодательстве, ООО убедительно просит Вас дать разъяснения по поводу правомерности уменьшения налоговой базы для исчисления налога на прибыль в момент отгрузки на сумму необходимых, согласно НК РФ, платежей по акцизу и увеличению базы по налогу на прибыль (на дату принятия решения) при принятии налоговым органом положительного решения о зачете акциза.

Также просим дать свои рекомендации по отражению данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.05.2007 N 183 по вопросу учета сумм акцизов, уплачиваемых при экспорте продукции, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта в случае отсутствия поручительства банка (банковской гарантии), налогоплательщик обязан уплатить акциз по этим товарам в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса, датой осуществления расходов в виде уплаты акциза признается дата их начисления.

Таким образом, сумма акциза при отгрузке товара на экспорт, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 184 Кодекса при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 Кодекса.

Возмещаемая сумма акциза, уплаченная по операции реализации экспортных товаров, для целей налогообложения прибыли организаций, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин