Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2007 г. N 03-11-04/2/217 О порядке признания расходов на оплату проезда работников при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 августа 2007 г. N 03-11-04/2/217

Вопрос: Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы минус расходы.

Основным видом деятельности является показ фильмов.

1. Режим работы предприятия - с 9 часов утра до 2 часов ночи. Возникает необходимость доставки работников с места работы домой, так как сотрудники не имеют другой возможности добираться. На балансе предприятия нет служебного транспорта. Предприятием заключен договор с автотранспортной организацией на оказание автотранспортных услуг по перевозке сотрудников.

Разъясните, пожалуйста:

а) имеет ли право предприятие включать в расходы, учитываемые при расчете единого налога, расходы по оплате автотранспортной организации за услуги по перевозке сотрудников?

б) какие документы необходимы для подтверждения данных расходов?

2. Так как основной деятельностью предприятия является показ фильмов, то один раз в квартал предприятие направляет своего сотрудника для участия в Российском международном кинорынке для отбора и росписи кинофильмов.

Разьясните, пожалуйста:

а) имеет ли право предприятие включать в расходы, учитываемые при расчете единого налога, плату за участие в кинорынке, а также плату за проезд до места проведения кинорынка и обратно, оплату за проживание, оплату суточных?

б) какие документы необходимы для подтверждения данных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.07.07 по вопросу порядка признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при налогообложении расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса, расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату проезда работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом указанные расходы учитываются при налогообложении при условии ведения в отношении каждого сотрудника учета первичных документов, подтверждающих факт проезда. При этом документальным подтверждением могут служить договор, заключенный с транспортной организацией, акт выполненных работ, проездные билеты сотрудников, иные документы.

Если трудовым или коллективным договором предусмотрена оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно, то данные расходы признаются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Что касается командировочных расходов, то подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на расходы на командировки, оформление которых производится в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова