Приложение 3. ЕНВД и общий режим: распределение доходов и расходов

Приложение 3
к письму Федеральной налоговой службы
от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356

ЕНВД и общий режим: распределение доходов и расходов

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Кодекса при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД.

Налогоплательщики, являющиеся организациями ЕНВД, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

1. Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом. Однако, в случае определения размера расходов, приходящихся на ЕНВД и общий режим, применяя показатель доход, исчисленный нарастающим итогом, возникают ситуации, при которых из-за изменения доли одного из видов доходов изменяется и размер уже признанных в целях налогообложения расходов.

В связи с тем, что Кодексом не предусмотрена возможность пересчета уже признанных в целях налогообложения расходов, было принято решение о том, что распределение расходов, не относящихся к конкретному виду деятельности, между различными видами деятельности, осуществляется ЕЖЕМЕСЯЧНО исходя из показателей доходов и расходов за МЕСЯЦ.

Пример распределения расходов на ЕНВД и общий режим

Январь

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр.5 х гр.4)
1	2	3	4	5
2	Всего	175	100	80
3	Общий режим	100	57	45
4	ЕНВД	75	43	35

Январь-февраль (данные нарастающим итогом)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр.5 х гр.4)
1	2	3	4	5
2	Всего	310	100	95
3	Общий режим	120	39	37
4	ЕНВД	190	61	58

Февраль (дискретно)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр.5 х гр.4)
1	2	3	4	5
2	Всего	135	100	15
3	Общий режим	20	15	2
4	ЕНВД	115	85	13

Январь-февраль (дискретно)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр.5 х гр.4)
1	2	3	4	5
2	Всего	310		95
3	Общий режим	120		47
4	ЕНВД	190		48