Приложение 1. Обоснованность расходов

Приложение 1
к письму Федеральной налоговой службы
от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356

Обоснованность расходов

Основные критерии признания расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль установлены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, статьей 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

1. Таким образом, Кодекс обязывает квалифицировать экономическую обоснованность тех или иных расходов в зависимости от цели их осуществления. То есть для того чтобы сделать вывод, обоснован или не обоснован расход, необходимо знать цель осуществления данного расхода: связана ли она с деятельностью направленной на получение дохода.

Пример. В качестве примера можно привести пример с оформлением займа, проценты по которому учитываются в составе расходов, который подарен сторонней организации (денежные средства переданы безвозмездно). То есть полученные заемные средства не были изначально использованы в деятельности, направленной на получение дохода.

2. Кроме того, необходимо помнить, что исходя из положений Кодекса, организация не обязана получить доход от осуществления расхода в размере его превышающем.

Пример. Следовательно, исходя из положений Кодекса, совсем не очевидны обоснованность и правомерность выводов об экономической необоснованности расходов, если в результате их осуществления организацией получен убыток. Например, потратили 100 руб., а доход получили в размере 80 рублей.

При этом, и арбитражные суды, в том числе ВАС Российской Федерации признают, что факт реализации товара по цене ниже приобретения сам по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и об отсутствии экономической выгоды.

Нам, для того чтобы признать расходы экономически не обоснованными необходимо доказать цель их осуществления, то есть должен быть доказан вывод о том, что целью осуществления расходов было не получение доходов, а получение налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль.

При этом в зависимости от вида осуществленного расхода, зависит и процесс сбора доказательств и документов, позволяющих квалифицировать обоснованность расхода.

1. Так, часть расходов, в виде расходов на приобретение товаров и имущества, которые потом реализуются, можно квалифицировать исходя из финансового результата данной конкретной хозяйственной операции.

Пример. Организация, приобретая товар по 100 рублей, продает его по 80 рублей. И если такая операция происходит на протяжении периода времени, в течение которого у организации есть возможность сделать вывод о нерентабельности осуществления данного вида деятельности, можно сделать вывод что расходы были экономически необоснованными.

Причем необходимо учитывать, что оцениваться должен финансовый результат от данного вида деятельности. И если в рамках договоров купли продажи с убытком параллельно заключаются договора оказания транспортных услуг по доставке данного товара до склада покупателя, то необходимо оценивать финансовый результат от данного вида деятельности в целом.

2. Другая часть расходов, с точки зрения квалификации обоснованности более сложная. Это расходы, от осуществления которых невозможно сразу оценить финансовый результат. Как правило, это расходы на приобретение услуг. Причем, отнести эти расходы к финансовому результату п