Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2007 г. N 03-07-11/394 О налоге на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2007 г. N 03-07-11/394

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос:

Основным видом деятельности является оптовая и розничная продажа металлопроката. На территории Муниципального образования введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли.

В организации ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход и деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Приобретая товар, мы не знаем, в каком из видов деятельности он будет использован. Товар может быть реализован как в оптовой торговле, так и розничной. Кроме того, реализация может быть осуществлена в различных налоговых периодах.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

С учетом изложенного просим разъяснить:

1. Правильно ли мы понимаем, что для определения суммы НДС по реализованному товару в розницу следует руководствоваться абзацем вторым п. 4 ст. 170 НК РФ?

2. Как регистрируются в книге покупок счета-фактуры в случае приобретения товаров, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения? Как следует в этом случае заполнять показатели граф 7 и 8 книги покупок?

Ответ:

В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, учитывают в стоимости этих товаров согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса. При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде такими налогоплательщиками должен осуществляться раздельный учет. В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.

Кроме того, согласно пунктам 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, указанные налогоплательщики в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами производят на ту сумму налога, на которую получают право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 4 статьи 170 Кодекса.

Также следует отметить, что излишне принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, по нашему мнению, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова