Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2006 г. N 03-03-02/303 О порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, долям хозяйственных обществ, принадлежащим субъектам РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 декабря 2006 г. N 03-03-02/303

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, долям хозяйственных обществ, принадлежащим субъектам Российской Федерации, и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в частности, предусмотрено, что если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды.

В соответствии со статьей 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, долям хозяйственных обществ, являющимся имуществом государственной казны субъекта Российской Федерации, при условии, что дивиденды поступают непосредственно в бюджет субъекта Российской Федерации, Кодексом не предусмотрены. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, долям, не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин