Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/297 О порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса РФ в отношении правомерности включения в расходы затрат на доработку огнестрельного оружия

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/297

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении правомерности включения в расходы затрат на доработку огнестрельного оружия и сообщает следующее.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.06 г.) "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено вышеуказанным пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно пункту 14 части 2 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Как следует из письма, ваша организация передает основные средства (огнестрельное оружие) на доработку, таким образом, первоначальная стоимость основных средств увеличивается.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Исходя из вышесказанного, затраты на доработку оружия, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются после передачи доработанного оружия в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения, в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости, в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Таким образом, затраты на доработку оружия, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, увеличивают его остаточную стоимость и включаются в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

В связи с этим, расходы по пересылке оружия на доработку спецсвязью ваша организация вправе учесть в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин