Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/229 О порядке учета доходов налогоплательщиками, применяющими УСН при осуществлении деятельности по приему платежей от физических лиц за услуги сотовой связи, коммунальных платежей через аппараты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/229

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и осуществляет деятельность по приему платежей от физических лиц за услуги сотовой связи, коммунальных платежей через аппараты (терминалы).

По договору, заключенному с банком, предприятие является дилером (агентом) и за свои услуги получает комиссионное вознаграждение от банка, которое ежемесячно перечисляется на наш расчетный счет, оформляется акт выполненных работ на сумму вознаграждения и акт сверки расчетов.

Просим Вас дать нам разъяснения по следующим вопросам:

1. Для определения предельного значения выручки для нахождения на УСН 20 миллионов рублей нужно считать только сумму полученного вознаграждения или все денежные средства, поступающие в терминал и зачисляемые транзитом на наш расчетный счет?

2. Для налогового учета в Книге доходов и расходов мы должны отражать только суммы перечисленного банком вознаграждения (по платежному поручению и акту выполненных работ) либо ежедневно поступающие в терминал денежные средства с вычислением нашего вознаграждения, но в таком случае, на основании какого первичного документа делать запись в Книге?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 07.08.2007 N 07/08 о порядке учета доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.

Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В связи с этим, организация-агент, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая прием платежей от физических лиц за услуги сотовой связи и коммунальных платежей через аппараты (терминалы), в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года N 167н, учитывает только сумму агентского вознаграждения.

При определении предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, организацией-агентом учитывается также только сумма агентского вознаграждения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин