Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/104 О вопросах перехода на общий режим налогообложения с УСН налогоплательщиком, применяющим объект налогообложения в виде доходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/104

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2009 г. N 03-11-09/103

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.01.2007 N 6 по вопросу перехода на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, применяющим объект налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.

Данная норма распространяется на налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов за вычетом расходов.

2. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов не вправе учитывать расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при исчислении указанного налога.

Порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, главой 26.2 Кодекса не установлен.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и приобретающие в этот период основные средства и (или) нематериальные активы, при переходе на общий режим налогообложения в целях применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса должны определять остаточную стоимость этих основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

3. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права. При этом расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в случае, если после перехода организации на общий режим налогообложения эти товары (работы, услуги) используются при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В случае, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, то согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Поскольку приобретенные услуги использовались организацией в период применения упрощенной системы налогообложения для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг.

Учитывая изложенное, и принимая во внимание положения пункта 2 статьи 346.25 Кодекса, задолженность по оплате за услуги, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, в стоимости которых учитываются суммы налога на добавленную стоимость, включаются в расходы при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль" Кодекса.

Директор Департамента

И.В. Трунин