Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2007 г. N 03-07-11/89 О порядке определения налоговой базы по НДС при реализации сжиженного газа для бытовых нужд отдельным категориям граждан по льготным ценам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 марта 2007 г. N 03-07-11/89

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации сжиженного газа для бытовых нужд отдельным категориям граждан по льготным ценам и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. При этом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

С 1 января 2006 года пунктом 2 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим необходимо отметить, что согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратных основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Учитывая изложенное, в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), выделяются не на компенсацию расходов организаций или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых (выполняемых, оказываемых) льготным категориям граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Как следует из вашего письма, денежные средства в размере 50 процентов от цены сжиженного газа для бытовых нужд, утвержденной Департаментом государственного регулирования цен и тарифов Курганской области, предъявляется# вашей организацией для оплаты Отделам социальной защиты.

Таким образом, при реализации сжиженного газа для бытовых нужд отдельным категория# граждан по льготным ценам налоговая база по налогу на добавленную стоимость должна определяться вашей организацией исходя из льготной цены газа и денежных средств, поступивших от Отделов социальной защиты в качестве оплаты указанного газа, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором эти денежные средства получены вашей организацией.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова