Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/19 О налогообложении ЕСН и НДФЛ оплаты форменной одежды, выданной работникам гостиницы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.08.2006 N 195/04 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц оплаты форменной одежды, выданной работникам гостиницы, и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Приказом Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 N 86 "Об утверждении системы классификации гостиниц и других средств размещения", разработанным в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 15.07.2005 N 1004-р, установлены требования к гостиницам различных категорий, в соответствии с которыми персонал гостиниц, за исключение# гостиниц категории "одна звезда", должен быть обеспечен форменной одеждой.

Таким образом, на основании приказа Федерального агентства по туризму сотрудники гостиницы на время исполнения своих трудовых обязанностей должны быть обеспечены форменной одеждой, независимо от наличия соответствующих положений в трудовом (коллективном) договорах.

Учитывая вышеизложенное, стоимость форменной одежды, передаваемой в пользование (не в собственность) работников гостиницы на время исполнения ими своих обязанностей, не признается выплатой по трудовому договору и не является объектом обложения единым социальным налогом на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены статьей 211 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

Учитывая изложенное, форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае, если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин