Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2007 г. N 03-11-04/3/92 О порядке применения налогоплательщиками ЕНВД корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 марта 2007 г. N 03-11-04/3/92

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 04.12.2006 N 01-42-2569 сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 статьи 346.26 Кодекса.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Иных полномочий (в том числе, по представлению налогоплательщикам единого налога на вмененный доход права на применение предусмотренного п. 6 статьи 346.29 Кодекса порядка учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности) вышеназванным органам данной статьей Кодекса не предоставлено.

В связи с этим считаем, что содержащиеся в письмах Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-02/109 и ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@ разъяснения по порядку применения коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (далее - коэффициент), являются правомерными.

В отношении результатов проведенного вами анализа влияния применяемых налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход значений коэффициента К2 на доходную часть местных бюджетов, а также на размер налоговой нагрузки налогоплательщиков, сообщаем следующее.

Согласно указанным выше письмам Минфина России и ФНС России, значение коэффициента К2 за налоговый период определяется налогоплательщиками как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в каждом календарном месяце.

В этих целях количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода определяется налогоплательщиками как разница между общим количеством календарных дней в календарном месяце и количеством календарных дней, в течении которых по объективным причинам деятельность в конкретном месте ими не могла осуществляться, была временно приостановлена, или окончательно прекращена (определенный график работы налогоплательщика; аварийная ситуация; временное приостановление (окончательное прекращение) деятельности по решению (предписанию) суда или федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти; снятие с учета в налоговых органах и т.п.).

Исчисленное в изложенном выше порядке среднемесячное значение коэффициента К2 подлежит применению налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода, в том числе и за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых предпринимательская деятельность по объективным причинам ими не велась.

Это обусловлено тем, что в соответствии с нормами статьи 346.29 Кодекса временное приостановление предпринимательской деятельности в течение того или иного календарного месяца налогового периода не влечет за собой прекращение обязанности налогоплательщика по исчислению за данный период времени налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

Поэтому в первом примере вашего письма налоговая база по единому налогу на вмененный доход за налоговый период составит: 9000 рублей, в т.ч.

ВД за первый месяц = 1 х 6000 х 0,5 =3000

ВД за второй месяц = 1 х 6000 х 0,5 = 3000

ВД за третий месяц = 1 х 6000 х 0,5 = 3000

Приведенный в данном примере первый вариант расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход применим только в отношении налогоплательщиков, окончательно прекративших с начала третьего календарного месяца налогового периода свою деятельность, и, следовательно, утративших за данный период времени обязанность по исчислению налоговой базы по данному налогу.

Второй вариант расчета налоговой базы по единому налогу, приведенный в данном примере, является некорректным.

Изложенный выше порядок определения фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности в каждом месте ее ведения не подлежит применению в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, поскольку, в силу особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, местом ее осуществления и местом постановки на учет налогоплательщиков-рекламораспространителей признается место нахождения (жительства) налогоплательщиков.

В этой связи, отсутствие в течение определенного количества календарных дней календарного месяца рекламной информации, например, на одном из стационарных технических средств наружной рекламы, не может служить для указанных налогоплательщиков основанием для корректировки (в том числе по месту нахождения данного стационарного технического средства наружной рекламы) установленных нормативным правовым актом муниципального образования значений коэффициента базовой доходности К2.

Право на такую корректировку возникает только у тех налогоплательщиков-рекламораспространителей, которые полностью приостановили или окончательно прекратили в течение того или иного календарного месяца ведение предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по размещению (распространению) рекламы.

В связи с этим, корректировка значений коэффициента К2 в расчетах налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, приведенных третьем примере, является необоснованной.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин