Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2007 г. N 03-06-06-06/4 О применении налоговых вычетов по НДС при осуществлении расходов до вступления в силу соглашения о разделе продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 марта 2007 г. N 03-06-06-06/4

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 27.02.2007 г. N 04-01/126 по вопросу применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении расходов до вступления в силу соглашения о разделе продукции и сообщает следующее.

Согласно вашему письму, ООО создано с целью осуществления производственной деятельности на основе соглашения о разделе продукции (далее - соглашение). В настоящее время данное соглашение не заключено, однако обществом произведены определенные расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов".

По нашему мнению до заключения соглашения у ООО не имеется оснований для применения норм, установленных главой 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно пункту 3 статьи 346.39 которой, вычеты по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика предусмотрены только при условии выполнения работ по действующему соглашению.

Поэтому до начала выполнения работ по соглашению по вопросам применения налога на добавленную стоимость следует руководствоваться нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Так, на основании пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, и подлежащие вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса.

Таким образом, в случае, если налоговая база по налогу на добавленную стоимость не исчисляется, то принимать к вычету суммы этого налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. Необходимо особо отметить, что указанные налоговые вычеты производятся только плательщикам налога на добавленную стоимость.

Как следует из вашего письма, у ООО отсутствует производственная деятельность, операции по которой признаются объектом налогообложения данным налогом. Соответственно, отсутствует и налоговая база по данному налогу. В связи с этим оснований для применение вычетов по налогу на добавленную#, по нашему мнению, не имеется.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова