Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/242 Об учете для целей налогообложения прибыли суммы доплаты сотрудникам разницы между размером пособия, выплачиваемого из средств Фонда социального страхования, и их фактическим заработком в случае временной утраты трудоспособности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/242

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/724

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.12.2006 г. N 703 и по вопросу учета для целей налогообложения прибыли суммы доплаты сотрудникам разницы между размером пособия, выплачиваемого из средств Фонда социального страхования, и их фактическим заработком в случае временной утраты трудоспособности, сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Так, статьей 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 16 125 руб.

Однако, размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, исчисленных согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 16 125 рублей.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (пункт 1 статьи 255 Кодекса).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пункта 1 статьи 255" имеется в виду "абзац 1 статьи 255"

Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму 16 125 руб., налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Кодекса к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

2. Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, учитывая, что доплата до фактического заработка при временной утрате трудоспособности предусмотрена трудовым договором и относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то сумма данной доплаты является объектом обложения единым социальным налогом на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин