Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/231 О порядке зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога организациями, применяющими УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/231

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ по итогам первого квартала, полугодия или девяти месяцев организация исчислила авансовый платеж (авансовые платежи) по единому налогу. По итогам года доходы организации оказались меньше понесенных ею расходов или доходы организации превысили расходы, но сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В этом случае согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик уплачивает минимальный налог.

В соответствии с п. 5 ст. 346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Прошу Вас дать письменные разъяснения по следующему вопросу: засчитываются ли авансовые платежи по налогу, исчисленные организацией по итогам первого квартала, полугодия или девяти месяцев, в сумме минимального налога, и требуется ли при этом заявление налогоплательщика о зачете в налоговую инспекцию?

Суды (в частности, постановление Федерального Арбитражного суда Уральского округа от 11 мая 2006 г. N Ф09-3596/06-С2, постановление Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 мая 2006 г. N А19-19046/05-20-Ф02-2377/06-С1) исходят из того, что уплаченные налогоплательщиком в течение налогового периода авансовые платежи по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, засчитываются при уплате им по итогам налогового периода минимального налога. У налоговой инспекции может быть другая позиция.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.08.2007 N МФ-2 по вопросу зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно порядку исчисления единого налога, установленному ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате подлежит минимальный налог.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2005 N 5767/05 указывается, что по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 Кодекса, либо п. 6 ст. 346.18 Кодекса - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин