Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/230 О порядке отнесения к расходам при применении организацией УСН амортизационной премии в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных на их реконструкцию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/230

Вопрос: Предприятие применяет УСН "доходы, уменьшенные на величину расходов". В июле 2005 г. приобретено здание за 11522000 руб. В течение 2006 г. производилась реконструкция здания, расходы составили 713600 руб. В декабре 2006 г. сданы документы на регистрацию изменений в Юстиции, и здание введено в эксплуатацию.

От какой суммы правильно рассчитывать амортизационную премию в 2007 году:

1) не более 10 % от первоначальной стоимости основного средства (от 11522000 руб.);

2) не более 10 % от расходов, понесенных на реконструкцию основного средства (от 713 600 руб.);

3) не более 10 % от первоначальной стоимости основного средства и расходов на реконструкцию (от 12 235 600 руб.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу отнесения к расходам при применении организацией упрощенной системы налогообложения амортизационной премии в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных на их реконструкцию, и сообщает следующее.

Налогоплательщики, уплачивающие налог на прибыль организаций, имеют право согласно пункту 1.1 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядок отнесения на расходы амортизационной премии не предусмотрен.

Что касается учета расходов на реконструкцию основных средств, то до 2007 года организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, должны были вести такой учет в следующем порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с пунктом 14 Положения затраты на реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Таким образом, расходы на реконструкцию относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств и после введения в эксплуатацию данного объекта учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин