Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2007 г. N 03-05-06-01/108 О порядке определения налоговой базы при представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 октября 2007 г. N 03-05-06-01/108

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснения о порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций при представлении налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ) в пункт 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, которыми изменен порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Согласно данным изменениям среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период будет определяться как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций не будет учитываться остаточная стоимость на 1-ое число месяца, следующего за налоговым периодом.

При этом согласно статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 года и, соответственно, распространяются на правоотношения, которые возникнут с 1 января 2008 года.

В то же время определение налоговой базы по налогу на имущество организаций не может быть произведено налогоплательщиком до окончания налогового периода, поскольку при его определении согласно измененным положениям пункта 4 статьи 376 НК РФ учитываются данные об остаточной стоимости имущества на конец налогового периода.

В связи с этим определение налоговой базы по налогу на имущество организаций может быть произведено налогоплательщиком только в 2008 году, т.е. после вступления в силу изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

На основании вышеизложенного считаем, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2007 год в соответствии с новой редакцией пункта 4 статьи 376 НК РФ должна учитываться остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (31 декабря 2007 года), а не 1-ое число месяца, следующего за налоговым периодом (1 января 2008 года).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо ОАО от 16.09.2007 N ГК-10669 о порядке определения налоговой базы при представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 216-ФЗ), сообщает.

Пунктом 46 статьи 1 Федерального закона N 216-ФЗ в пункт 4 статьи 376 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Предусмотренный пунктом 4 статьи 376 Кодекса новый порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества установлен для определения налоговой базы за налоговый период.

Согласно статье 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона N 216-ФЗ данный федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 216-ФЗ, за исключением отдельных его положений.

Положения пункта 46 статьи 1 Федерального закона N 216-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" 01.08.2007, вступают в силу с 1 января 2008 года и, следовательно, распространяются на следующий за 2007 годом налоговый период, то есть - на 2008 год и последующие налоговые периоды.

В действующей до 1 января 2008 года редакции пункта 4 статьи 376 Кодекса предусматривается, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1 число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Исходя из данной нормы и ее взаимосвязи с положениями пункта 1 статьи 374 и пункта 1 статьи 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число, следующего на налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом), в связи с чем, данный порядок и должен применяться при определении налоговой базы при представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин