Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2007 г. N 03-11-04/2/248 Об учете курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими УСН, с объектом налогообложения в виде доходов, при получении займа в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 октября 2007 г. N 03-11-04/2/248

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2008 г. N 03-11-04/2/120

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке учета положительных курсовых разниц.

Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Был получен заем в иностранной валюте. Предлагаем рассмотреть пример: сумма займа 1000000 у.е., заем получен в 1 квартале.

Дата	Курс (руб. за 1 у.е.)	Сумма (руб.)	Курсовая разница (руб.)
			Положительная	Отрицательная
Дата получения займа	27	27000000	-	-
31.03	26	26000000	1000000	-
30.06	27	27000000	-	1000000
30.09	26	26000000	1000000	-
31.12	27	27000000	-	1000000
Итого за налоговый период			2000000	2000000

Исходя из приведенного примера видно, что у предприятия, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", налогооблагаемая база будет равна 2000000 рублей, а налог (6%) 120000 рублей.

Колебания курса инвалюты внутри срока займа, которые на дату окончания налогового (отчетного) периода могут давать уценку выраженных в инвалюте обязательств и, как следствие, положительную курсовую разницу, реального дохода не дают. То есть нет поступления ни денежных средств, ни иного имущества и (или) имущественных прав (кассовый метод), часть которых в виде налога (6%) нужно отдать государству. Так же дата окончания налогового (отчетного) периода не может признаваться датой получения доходов как она определена для "кассового метода" (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса). Реально ощутить доход в виде уменьшения рублевого эквивалента своих обязательств (займа) предприятие может только один раз: на дату возврата займа, если курс инвалюты будет меньше, чем на дату получения займа.

Правильно ли мы понимаем, что с учетом вышеизложенного курсовую разницу мы должны определить в момент возврата займа, основываясь на выписках банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 24.09.2007 г. об учете курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде доходов, при получении займа в иностранной валюте, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно п. 11 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при переоценке обязательств по валютному займу на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.

Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их образования.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин