Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2007 г. N 03-04-05-01/327 О порядке обложения НДФЛ единовременной субсидии, предоставленной государственному гражданскому служащему для приобретения жилой площади

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 октября 2007 г. N 03-04-05-01/327

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", Жилищным кодексом Российской Федерации и Законом Магаданской области от 9 февраля 2005 г. N 553-ОЗ "О государственной гражданской службе Магаданской области" администрация Магаданской области постановлением от 08.09.2006 г. N 338-па мне, как государственному служащему (стаж работы свыше 30 лет), была выделена единовременная субсидия на приобретение жилой площади.

Согласно положению, выделенная сумма единовременной субсидии администрацией Магаданской области была перечислена в безналичной форме на счет продавца жилого помещения (квартиры), а оставшуюся часть суммы я заплатил из собственных средств до полной стоимости квартиры.

При заполнении декларации на получение имущественного налогового вычета по своим расходам на приобретение квартиры в налоговой инспекции мне в устной форме сказали, что выделенная единовременная субсидия является доходом и до 15.07.2007 г. я должен произвести оплату подоходного налога.

Считаю, что такое требование противоречит абз. 4 п. 8 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено освобождение налогоплательщика от налогообложения суммы единовременной материальной помощи (единовременная субсидия и есть адресная материальная помощь), оказываемой налогоплательщику за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с программами, утвержденными ежегодно органами государственной власти, поэтому обратился письменно в Управление ФНС по Магаданской области. На мой запрос налоговая инспекция ответила, что в статье 217 Налогового кодекса РФ не указана такая формулировка, "как единовременная субсидия", следовательно и нет освобождения от налогообложения.

Поскольку как государственный служащий по закону не имею права выполнять иную оплачиваемую работу, а ежемесячная моя заработная плата составляет 18 тысяч рублей, средств самостоятельно приобрести квартиру у меня нет, в очереди на улучшение жилищных условий я стоял свыше 30 лет, в списке стоял первым, однако только после принятия жилищной программы администрация Магаданской области смогла в 2006 году оказать мне адресную помощь в виде выделения единовременной субсидии для улучшения жилищных условий.

В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснение: является ли единовременная субсидия доходом и имею я право на освобождение от налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременной субсидии, предоставленной государственному гражданскому служащему для приобретения жилой площади, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Законом Магаданской области от 09.02.2005 N 553-ОЗ "О государственной гражданской службе Магаданской области" служащим Магаданской области предоставляется право на единовременную субсию на приобретение жилой площади.

Пунктом 3 статьи 217 установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств бюджетной системы Российской Федерации государственным гражданским служащим на приобретение жилья не входит в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.

По вопросу освобождения от налогообложения единовременной материальной помощи на приобретение жилья на основании пункта 8 статьи 217 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

Согласно абзацу четвертому пункта 8 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременной материально помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Порядок оказания социальной помощи (включая материальную помощь) малоимущим и социально незащищенным категориям граждан определен в ряде законодательных актов, в том числе в федеральных законах от 10.12.1995 N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" и от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" и не предусматривает оказание материальной помощи на приобретение жилья.

Учитывая изложенное, денежные средства в виде единовременной субсидии, а также в виде единовременной материальной помощи на приобретение жилья, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" статья 217 Кодекса дополнена пунктом 36, предусматривающим освобождение от налогообложения сумм субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2008 года. Следовательно, данное положение не распространяется на правоотношения, возникшие в 2006 - 2007 годах.

В настоящее время при исчислении суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и израсходованных# на приобретение жилья, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин