Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2007 г. N 03-05-06-02/116 О порядке применения ставок земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 октября 2007 г. N 03-05-06-02/116

Вопрос: С 1 января 2006 года вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, согласно которой представительные органы местного самоуправления определяют налоговые льготы, основания и порядок их применения, установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков, налоговые ставки. Статьей 394 НК РФ предусмотрен максимальный размер налоговой ставки - не более 0,3% - для земель, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В письме Минфина России от 13.02.2006 года N 03-06-02-02/14 рекомендуется определять перечень объектов инженерной инфраструктуры согласно Градостроительному кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 30.12.2004 года 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". В письме указаны: сооружения и сети водопровода и канализации, эксплуатационно-ремонтные цехи, участки, мастерские, гаражи и другие объекты, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального комплекса, однако это идет вразрез с приложением N 1 "Справочник категорий земель" к порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденному приказом Минфина РФ от 23.09.2005 N 124н, земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предусмотрены только в составе земель поселений.

На самом деле у нас непосредственно есть земли, которые заняты сооружениями водозабора и располагаются за чертой населенного пункта, т.к. в черте населенного пункта они располагаться не могут и не должны.

Отсутствие четкой позиции по данному вопросу позволяет по-разному подходить к применению ставок земельного налога - или 1,5% или 0,3%.

На основании вышеизложенного просим Вас дать нам разъяснение, имеем ли мы право применять ставку земельного налога 0,3% для земель, занятых объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, расположенных за чертой населенных пунктов, но в границах муниципальных образований, на которых расположены наши объекты - сооружения, предназначенные для забора воды (водозабор) и сети водопровода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения ставок земельного налога и сообщает следующее.

В связи с отсутствием в рассматриваемом обращении правоустанавливающих документов на земельные участки, занятые сооружениями водозабора, а также документов, указывающих на территории какого муниципального образования располагаются эти земельные участки, дать обоснованный ответ на вопросы, поставленные в обращении не представляется возможным.

Вместе с тем считаем необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 394 Кодекса определено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, установленных в данной статье.

Так, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, налоговая ставка для исчисления земельного налога не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Решением Железногорской городской Думы от 27 октября 2005 г. N 194-3-РД "О введении на территории муниципального образования "Город Железногорск" земельного налога" в отношении вышеуказанных земельных участков установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 210 "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" систему коммунальной инфраструктуры составляет совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводов, линий электропередачи и иных объектов, используемых в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

При этом отмечаем, что на основании статьи 11 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" территорию поселения составляют исторически сложившиеся земли населенных пунктов, прилегающие к ним земли общего пользования, территории традиционного природопользования населения соответствующего поселения, рекреационные земли, земли для развития поселения. В состав территории городского поселения могут входить один город или один поселок, а также в соответствии с генеральным планом городского поселения территории, предназначенные для развития его социальной, транспортной и иной инфраструктуры (включая территории поселков и сельских населенных пунктов, не являющихся муниципальными образованиями).

Таким образом, если указанные в письме земельные участки расположены на территории муниципального образования "Город Железногорск", то в отношении этих земельных участков при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка в размере 0,3 процента.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 Кодекса по вопросам применения ставок земельного налога, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, следует обращаться в финансовый орган того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин