Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2007 г. N 03-11-04/2/254 О порядке определения налогоплательщиками доходов при применении УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 октября 2007 г. N 03-11-04/2/254

Вопрос: Просим разъяснить, должна ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (база единого налога - доходы), включать в налогооблагаемый доход сумму задатка, возвращенного ОАО, в связи с проигрышем на торгах.

Согласно пункту заключенного между нами договора в случае, если претендент участвовал в торгах и не признан победителем торгов, фонд обязуется возвратить сумму внесенного претендентом задатка в течение трех банковских дней со дня подписания протокола проведения торгов, в случае выигрыша сумма внесенного задатка засчитывается в счет первой оплаты по договору аренды земельного участка.

Среди поступлений, не включаемых в доходы в целях налогообложения налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 Налоговоого кодекса, данный вид доходов не поименован. Однако, согласно статье 41 Налогового кодекса, для целей исчисления налогов "доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме". В данном же случае, по нашему мнению, никакой экономической выгоды организация не получила.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогоплательщиками доходов при применении упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 380 Гражданского кодекса Российской Федерации задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Положениями статьи 448 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривается, что организация - участник торгов вносит задаток в размере, сроки и порядке, которые указаны в извещении о проведении торгов. Если торги не состоялись, задаток подлежит возврату. Задаток возвращается также лицам, которые участвовали в торгах, но не выиграли их.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Возврат суммы задатка не отвечает требованиям статьи 41 Кодекса, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В связи с изложенным сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах, не является доходом и, соответственно, не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин