Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2007 г. N 03-02-07/1-433 О порядке применения статей 86 и 93.1 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 октября 2007 г. N 03-02-07/1-433

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Пунктом 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Так, согласно п. 5 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Решение о взыскании также принимается налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ). Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования (п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ). То есть все вышеуказанные решения принимаются налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Одной из форм налогового контроля является истребование документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрен особый порядок истребования документов (информации) у лица, которое не состоит на учете в налоговом органе, осуществляющего мероприятия налогового контроля. В соответствии с п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация), т.e. закрепляется, что истребование документов у контрагента (либо иного лица) налогоплательщика, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля, осуществляется налоговым органом по месту учета лица, у которого должны быть истребованы документы (информация).

В связи с вышеизложенным правильно ли мы понимаем, что в соответствии с п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе запросить сведения о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах только в отношении лица, состоящего на учете в данном налоговом органе, проводящем мероприятия налогового контроля. В случае, если налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе, проводящем мероприятия налогового контроля, справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах должны быть запрошены в порядке, предусмотренном ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, то есть через налоговый орган, в котором состоит на учете лицо, у которого истребуется указанная информация?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 03.07.2007 N 54-02-14/2217 о применении статей 86 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Указанная в данном пункте информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Форма и порядок соответствующих запросов в банк утверждены приказом ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов".

Исходя из смысла пункта 2 статьи 86 Кодекса проведение в отношении организации (индивидуальных предпринимателей) мероприятий налогового контроля, вынесение налоговым органом решения о взыскании налога, а также принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя), может являться отдельным, самостоятельным основанием для направления запросов в банк.

Положениями статьи 86 Кодекса не установлено обязательное направление запросов в банк, с целью получения указанной в пункте 2 данной статьи информации по счетам налогоплательщиков, только тем налоговым органом, которым в отношении этих налогоплательщиков проводятся мероприятия налогового контроля.

Порядок направления письменных поручений (требований) в банк об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотрен статьей 93.1 Кодекса.

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация) (пункт 3 статьи 93.1 Кодекса).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (пункт 4 статьи 93.1 Кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 93.1 Кодекса лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано его исполнить.

Следует отметить, что предусмотренное статьей 93.1 Кодекса истребование налоговыми органами у контрагентов или иных лиц документов (информации) о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте) или информации о конкретных сделках, является самостоятельным мероприятием налогового контроля и не связано с установленной пунктом 2 статьи 86 Кодекса обязанностью банков представлять соответствующую информацию о клиентах банка.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин