Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2007 г. N 03-04-06-01/346 О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидии на строительство или приобретение жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 октября 2007 г. N 03-04-06-01/346

Вопрос: В соответствии с правилами предоставления молодым семьям субсидий на приобретение жилья в рамках реализации подпрограммы "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" на 2002-2010 гг., утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.06 г. N 285, подпрограммой "Обеспечение жильем молодых семей в Республике Татарстан на 2006-2007 годы", утвержденной Кабинетом Министров Республики Татарстан от 27.03.2006 г. N 133/1, в целях улучшения жилищных условий молодых семей перечислены денежные средства федерального и республиканского бюджета на банковские счета владельцев свидетельств.

У нас возник вопрос: облагаются ли налогом на доходы физических лиц субсидии, выплачиваемые молодым семьям на приобретение (строительство) жилья в рамках целевой жилищной программы?

На наш запрос Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан письмом от 28.06.2007 г. N 780 дало ответ, что такие субсидии облагаются НДФЛ.

Мы не согласны с таким ответом по следующим основаниям.

Статьей 210 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по НДФЛ, в частности, в пункте 1 этой статьи говорится, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Доходы, которые формируют налоговую базу, определены статьей 208 НК РФ, причем перечень этот закрытый. Анализ статьи 208 показал, что в состав доходов не включаются субсидии, получаемые физическим лицом из бюджетов различных уровней в рамках целевых федеральных программ. Подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 определено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. Однако, получение субсидии молодой семьей в рамках целевой жилищной программы не связано с осуществлением физическим лицом какой-либо деятельности, следовательно, подпункт 10 в этом случае не может быть применен.

Кроме того, Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ статья 217 НК РФ "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" с 01.01.2008 года дополнена пунктом 36, согласно которому не подлежат налогообложению суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В результате складывается ситуация, когда молодые семьи в рамках федеральной жилищной программы при прочих равных условиях получат разные суммы субсидий - те, кто получил до 01.01.2008 г. получат суммы субсидий меньше на сумму НДФЛ чем те, кто получит их после 01.01.2008 г. Возникает противоречие пункту 13 правил предоставления молодым семьям субсидий на приобретение жилья, согласно которому размер субсидии рассчитывается на дату выдачи свидетельства, указывается в свидетельстве и остается неизменным в течение всего срока его действия.

По нашему мнению, субсидии, выплачиваемые молодым семьям на приобретение (строительство) жилья в рамках целевой жилищной программы, не должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

Просим ответить, правы ли мы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидии на строительство или приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 24.07.007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" статья 217 Кодекса дополнена пунктом 36, предусматривающим освобождение от налогообложения сумм субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств Федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2008 года. Следовательно, данное положение не распространяется на правоотношения, возникшие в 2006 - 2007 годах.

Вместе с тем, в настоящее время при исчислении суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и израсходованных на приобретение жилья, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин