Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/192 О порядке заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН организацией, осуществляющей наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, иные виды деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/192

Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по вопросу заполнения формы "Расчет авансовых платежей по ЕСН".

Наша организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВД, а в части оптовой торговли уплачивает налоги по общему режиму налогообложения. Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам пропорционально выручке от реализации продукции по каждому виду деятельности в общей сумме выручки, в т.ч. зарплата сотрудников.

Сумма отпускных за весь отпуск должна быть целиком начислена и выплачена не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. Если часть отпуска приходится на один месяц, а часть на другой, то в налоговом учете в расходы текущего месяца включается часть отпускных в сумме, приходящейся на дни отпуска в текущем месяце, в расходы следующего месяца - часть отпускных в сумме, приходящейся на дни отпуска в следующем месяце. Одновременно для деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, со всей суммы отпускных нужно начислить ЕСН.

Если одна часть отпуска работника приходится на сентябрь, а другая на октябрь, то как определить сумму отпускных для налогооблагаемой базы по ЕСН за третий квартал? Распределить расходы между видами деятельности можно только за сентябрь, а данных за октябрь к моменту сдачи отчетности по ЕСН за третий квартал еще нет. Кроме того, может быть, что в октябре выручки по оптовой торговле не будет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 14 августа 2007 г. по вопросу заполнения расчета авансовых платежей по единому социальному налогу организацией, осуществляющей наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложения# единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.

Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

При этом в целях отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому социальному налогу по итогам отчетных (налогового) периодов достоверных данных для исчисления единого социального налога при исчислении вышеуказанного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Для вышеназванных налогоплательщиков дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно статье 242 Кодекса определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Таким образом, объект обложения единым социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин