Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/194 О налогообложении ЕСН и НДФЛ пособия на санаторно-курортное лечение, выплачиваемого в соответствии с законодательными актами Тульской области

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/194

Вопрос: В Тульской области выплачиваются пособия, установленные законодательными актами Тульской области, в том числе Уставом (Основным законом) Тульской области, Законами Тульской области "Об образовании", "О библиотечном деле", "О здравоохранении в Тульской области", "О музеях и музейных ценностях Тульской области", "Об организации социальной защиты и социальном обслуживании населения в Тульской области".

Ранее в соответствии с письмами УМНС России по Тульской области от 26.10.2000 N 06-с-1717@ и от 01.08.2002 N 13-4762/5579 бюджетными учреждениями Тульской области единый социальный налог и налог на доходы физических лиц с указанных пособий не уплачивались.

Однако согласно письму Управления ФНС России по Тульской области от 18.05.2007 N 17-40/05466 указанные выше пособия должны были облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами в общеустановленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке.

В обоснование своей позиции Управление ФНС России по Тульской области приводит письмо Министерства финансов РФ от 15.08.2005 N 03-05-02-03/40, в котором разъясняется, что пособия не подлежат обложению единым социальным налогом на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, если такие виды пособий предусмотрены федеральным законодательством и установлены законодательством субъектов РФ, а также имеют социальный характер.

Принимая во внимание изложенное, департамент финансов Тульской области просит разъяснить, являются ли пособия, выплачиваемые в соответствии с законами Тульской области, объектом обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.07.2007 N ПГ-25-11/507 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц пособия на санаторно-курортное лечение, выплачиваемого в соответствии с законами Тульской области, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Исходя из существа указанных в данных статьях пособий, следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом не любые пособия, а только имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).

Поскольку пособия на санаторно-курортное лечение не направлены на возмещение гражданам утраты источника доходов, то они не попадают под действие пункта 1 статьи 217 Кодекса и подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса.

Учитывая изложенное, пособие на санаторно-курортное лечение, предусмотренное законодательными актами Тульской области, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин