Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2007 г. N 03-05-06-02/118 О порядке исчисления и уплаты земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 октября 2007 г. N 03-05-06-02/118

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР "О мерах по повышению безопасности газоснабжения городов, поселков и других населенных пунктов" от 12.01.1970 года N 15 в целях оптимизации и обеспечения бесперебойного функционирования процесса транспортировки газа на протяжении всей трассы газового трубопровода должны быть расположены дома оператора.

Дом оператора относится к разряду жилых помещений и предоставляется работнику-оператору для временного проживания (в период исполнения работником служебных обязанностей) без права его приватизации. В доме установлено необходимое для оператора подвесное оборудование размером, не превышающим: 1м*1м*1м.

Земельные участки, на которых обычно расположены: жилой дом, сад, огород и хозяйственные постройки для ведения личного подсобного хозяйства работника-оператора, были предоставлены обществу в бессрочное пользование и зарегистрированы в регистрирующих органах с формулировкой "для размещения дома оператора".

В ходе регистрации имущества дома оператора регистрировались регистрирующими органами не одинаково: одни как жилые дома, другие - как нежилые помещения.

Общество с ограниченной ответственностью просит Вас разъяснить: по какой ставке должен исчисляться земельный налог в 2006- 2007 годах за земельные участки, на которых расположены дома оператора - по ставке, предусмотренной подпунктом 1 или подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В связи с тем, что в представленном обращении отсутствуют документы на земельные участки (свидетельства о государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования) дать обоснованный ответ на поставленный в нем вопрос не представляется возможным.

Вместе с тем считаем необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, указанных в данной статье Кодекса.

В частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, налоговая ставка не может превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

При этом обращаем внимание, что на основании пункта 2 статьи 394 Кодекса представительные органы муниципальных образований могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Поэтому применение налоговых ставок для исчисления земельного налога должно осуществляться с учетом категории земли или вида разрешенного использования земельного участка, указанных в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок, выданном органом, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Одновременно отмечаем, что по вопросам, связанным с отнесением помещений к помещениям, составляющим жилищный фонд, следует обращаться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, находящееся в ведении Министерства регионального развития Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин