Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2007 г. N 03-03-06/2/191 Об учете в целях налогообложения расходов на ремонт арендованного помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 октября 2007 г. N 03-03-06/2/191

Вопрос: Банк просит вас дать разъяснение налогового законодательства в части квалификации расходов по налогу на прибыль.

Договором аренды Банка с арендодателем предусмотрено, что Банк имеет право производить ремонтные работы за свой счет с согласия арендодателя для своей банковской деятельности. А также по истечении договора аренды Банк обязан по акту приема-передачи передать помещение, не ухудшив его состояние и пригодность.

Для своей деятельности Банк делает ремонтные работы в арендованном помещении, в которые входят:

- отделка полов;

- отделка стен;

- отделка потолков;

- демонтаж и замена дверей;

- демонтаж и замена окон;

- установка стеклянных перегородок;

- проведение кабельных сетей;

- установка щита бесперебойного питания;

- установка вентиляции;

- выведение розеточных сетей.

Какие из вышеперечисленных работ Банк может отнести к группе основных средств, а какие к капитальным вложениям в арендованные средства?

Ответ: В связи с вашим письмом от 03.09.2007 N 02-07/774 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли затрат, произведенных арендатором в виде ремонта арендованного под офис помещения или в виде капвложений в форме неотделимых улучшений, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщается, что при определении произведенных хозяйственных операций необходимо исходить из существа заключенных хозяйственных договоров.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено Кодексом), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Данной статьей Кодекса амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно пункту 2 статьи 260 Кодекса арендатор при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывает расходы на ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

С учетом изложенного, арендатор должен самостоятельно определить какие расходы являются расходами на ремонт арендованного помещения, а какие - капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств, исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ и т.д.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин