Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2007 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов иностранных организаций по договорам доверительного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 октября 2007 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов иностранных организаций по договорам доверительного управления и сообщает.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Статья 309 Кодекса устанавливает перечень видов доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и полученных от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 309 Кодекса, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Пункт 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Таким образом, для целей налогообложения и, соответственно, применения межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключаемых Российской Федерацией с иностранными государствами, определяющим фактором является наличие фактического права на доход.

Иностранная организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, а именно, при условии заключения гражданско-правого# договора. Кроме этого, для признания лица в качестве фактического получателя дохода данное лицо должно обладать не только правом на получение дохода, но и, как следует из международной практики применения соглашений об избежании двойного налогообложения, быть лицом, определяющим дальнейшую "экономическую судьбу" полученного дохода.

Учитывая вышеизложенное, при налогообложении доходов, перечисляемых иностранной организации в рамках договора доверительного управления, в случае если учредитель и выгодоприобретатель являются резидентами различных юрисдикций, следует применять соответствующие положения межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с иностранным государством, резидентом которого является выгодоприобретатель по договору доверительного управления.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова