Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/767 Об учете для целей налогообложения прибыли имущества, приобретенного в 2007 г. и введенного в эксплуатацию в 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/767

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение о порядке применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом Российской Федерации от 24.07.2007 N 216-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в том числе в статьи 256 и 257, согласно которым, начиная с 1 января 2008 года, основными средствами и амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество с первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты на доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, считаем, что принятие налогоплательщиком решения о включении приобретенного (созданного) имущества в состав амортизируемого имущества должно производиться в месяце ввода его в эксплуатацию.

Следовательно, имущество стоимостью не более 20 000 рублей, приобретенное налогоплательщиком в декабре 2007 года, но введенное в эксплуатацию в январе 2008 года, для целей налогообложения прибыли, амортизируемым имуществом не признается и, соответственно, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость данного имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций должна в полной сумме включаться в состав материальных расходов в период ввода его в эксплуатацию.

Прошу Вас поддержать вышеизложенную позицию ОАО по данному вопросу.

В случае, если вышеизложенная позиция ОАО не соответствует точке зрения Минфина России по данному вопросу, прошу Вас разъяснить, в каком порядке и в каком отчетном (налоговом) периоде должна учитываться для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенного в декабре 2007 года имущества (не более 20 000 рублей), введенного в эксплуатацию в январе 2008 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.09.2007 N ГК-10212 по вопросу учета имущества, приобретенного в 2007 году и введенного в эксплуатацию в 2008 году, и сообщает следующее.

Пунктом 27 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 216-ФЗ) в пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса с 1 января 2008 года признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Расходы на приобретение основных средств в соответствии с Федеральным законом N 216-ФЗ с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей с 1 января 2008 года учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, приобретенное организацией имущество, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с порядком, действующим на момент введения данного имущества в эксплуатацию.

Директор Департамента

И.В. Трунин