Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2007 г. N 03-11-04/2/265 Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 октября 2007 г. N 03-11-04/2/265

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ о порядке применения налогового законодательства в следующей ситуации.

Наша организация является некоммерческим партнерством на УСН (6% от дохода).

По итогам 1 полугодия 2007 г. получен доход от предпринимательской деятельности в размере 470 000 рублей.

Поступившие членские взносы за этот же период составили 105500 рублей. Данные взносы не облагаются единым налогом по УСН в соответствии с пп. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

В соответствии с раздельным учетом начисленные взносы в Пенсионный Фонд РФ с заработной платы работников за указанный период распределяются между уставной и предпринимательской деятельностью.

Таким образом, сумму единого налога по УСН за 1 полугодие 2007 г. мы можем уменьшить на сумму начисленных и уплаченных в бюджет взносов в ПФ РФ в размере 4544 руб. (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Однако, взносы в ПФ РФ, начисленные за счет средств целевого финансирования, за май-июнь в размере 7014 руб., были перечислены в бюджет за счет средств от предпринимательской деятельности, то есть по итогам 2007 года часть прибыли от предпринимательской деятельности будет направлена на гашение указанных взносов. (Дебет сч. 84 - Кредит сч. 86).

В связи с этим возникает вопрос:

Можно ли уменьшить сумму единого налога по УСН за 1 полугодие 2007 г. на сумму взносов в ПФ РФ в размере 7014 руб., которые были начислены за счет средств целевого финансирования, но оплачены за счет предпринимательских средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 13 сентября 2007 года N 176 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и исходя из информации, указанной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком единого социального налога, но является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом источники выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в данном случае, значения не имеют.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 Кодекса сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в целом по организации, в том числе уплаченных за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений.

Заместитель Директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Минфин России пояснил, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком ЕСН, но обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом источники выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, значения не имеют.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, а также на сумму уплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе уплаченных за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, осуществляется в целом по организации.