Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2007 г. N 03-04-05-01/347 Об исчислении НДФЛ с доходов, полученных от реализации ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2007 г. N 03-04-05-01/347

Вопрос: Уважаемый руководитель департамента, моя супруга обращалась в Ваше Министерство в августе 2007 г. по поводу исчисления НДФЛ по проданным акциям. В ответе, подписанном одним из Ваших заместителей N 03-04-05-01/276 от 17 августа 2007 г., классическая отписка, из которого ничего не понятно и ничего не следует.

Моя супруга имела в собственности обыкновенные и привилегированные акции ОАО, купленные ею в период работы на этом предприятии в 1995, 1997 годах.

В мае 2007 года она продала эти акции согласно договорам купли-продажи ООО и получила доход от продаж - 179775 р. 90 к. Ее документальные расходы, связанные с этой продажей составили 4984 р. 32 к.

Таким образом, доходы за минусом расходов составили 174791,58 (179775,90 - 4984,32) и предполагаемый НДФЛ без учета стоимости приобретенных ранее акций с этой продажи должен определиться в сумме 22722 р. 91 к. (174791,58 х 13%). В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг определяются как сумма доходов, совершенных в течение налогового периода за вычетом документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение этих бумаг. Суть нашего вопроса заключается именно в покупной стоимости проданных акций. На основании справки, выданной бухгалтерией ОАО от 17 сентября 2007 г. стоимость части ранее приобретенных акций в количестве 41481 шт. составляла 1050000 руб., а также договора купли-продажи от 24 мая 1997 г. в количестве 5000 шт. на сумму 555000 руб. Таким образом, мы просим однозначно и конкретно ответить на наш вопрос:

1. По какой покупной стоимости обязаны принять налоговые органы наши расходы, по стоимости 1605000 руб. (1050000 р. + 555000 р.) или другой стоимости?

2. В случае принятия расходов по иной стоимости сошлитесь, пожалуйста, на соответствующую статью НК РФ, которая этот порядок предусматривает.

3. В случае, если в НК РФ будет отсутствовать соответствующая статья, означает ли это, что мы можем ссылаться на пункт 7 статьи 3 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 20.09.2007, по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Таким образом, сумма дохода, полученного Вами от реализации ценных бумаг может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением, реализацией и хранением, включая суммы расходов на приобретение указанных ценных бумаг, подтвержденные соответствующими документами.

К документам, подтверждающим расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены любые расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, такие как приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки покупателя о получении денежных средств и т.д.

Такими документами, подтверждающими расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, также могут быть надлежащим образом оформленные справки из бухгалтерии организации об удержании из заработной платы сумм, в счет оплаты стоимости приобретенных работником акций организации - работодателя, в случае, если такая форма расчета была предусмотрена договором о приобретении ценных бумаг.

Вместе с этим, обращаем внимание, что период, в котором производилось удержание вышеуказанных сумм согласно приложенной к Вашему письму справке, относится к 1995 году, а приложенный договор купли-продажи ценных бумаг N 104 датирован 28 мая 1997 года. В прилагаемой справке не указаны ни полное название ценных бумаг ни номер и дата договора купли-продажи.

При этом сам договор купли-продажи не является документом, подтверждающим факт оплаты указанных в договоре ценных бумаг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин